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浅析建安企业建造合同收入与费用确认利弊 　　摘要:建造合同中收入与费用的合理确认，是建安企业在当期会计核算、降低纳税遵从成本的重要内容。由于建安企业生产经营的特殊性，在收入与费用的确认方式上也表现出相应的特殊性。本文通过列举实例的方式，浅析了建造合同中因收入与费用的确认方式不同导致的企业经营成果、纳税结果的不同判定，并对建安企业履行建造合同实务中的不同处理方式浅谈其利与弊。 　　关键词:建造合同;收入费用的确认;方法利弊 　　根据《企业会计准则第15号——建造合同》中对建安企业建造合同收入与费用的确认进行的解释，笔者结合实际工作中所遇到的问题，拟选择三种方法利弊分析收入与费用的确认以供大家探讨（三种方法都建立在建造合同的结果能够能够可靠的估计并且为固定造价合同的前提下） 　　一、建造合同的概念与特性 　　1.建造合同的概念与特性 　　在《企业会计准则第15号——建造合同》中，建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其特点是：(1)先有买方（客户）后有标底（资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。(2)资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年。(3)所建造的资产体积庞大，造价高。(4)建造合同一般为不可取消的合同。 　　2.建造合同中收入与费用的概念界定 　　建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造合同成本包括从合同签订开始至合同完工止所发生的，与执行合同有关的直接费用和间接费用。本文中所涉及的收入为合同签订的收入。 　　二、建造合同收入与费用确认方法的利弊 　　1.收入、费用的确认公式 　　当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入 　　当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 　　当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 ??　在这个公式中，合同总收入即是建造合同签订时的预计总造价；完工进度我们现采用已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。而现已经完成的合同工作量应按什么方法来确认呢？按权责发生制原则确认，即是工程已经完成的形象进度，由建造承包商的现场施工人员与建筑发包方和现场代表根据施工定额科学的测定。已完合同工作量确认了，完工进度就确认了。合同预计总成本的确认应根据按图纸实际计算的工作量，以及当 地的人工、材料、周转材料、机械市场租赁价格，本着先进、合理的各种资源配置预计而成的。此合同预计总成本一般由有工作经验的预算人员和现场项目施工人员共同完成此项工作为宜。完工进度和合同预计总成本确定了则当期的收入、成本、毛利也就确定了。 　　2.例析三种不同确认方法的利弊 　　(1)按权责发生制原则，根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入和合同费用 　　例1：甲建筑有限责任公司2010年承包了一项工程，工程总造价是11500万元，预计总成本是10890万元，2010年按工程的形象进度已完成工程量7452万元，实际发生成本7828万元，实际收款金额为7324万元；2011年按工程的形象进度累计已完成工程量11500万元，实际发生成本3090万元，实际收款金额3497万元，尚未竣工结转。 　　解：2011年当期确认的合同收入=11500×100%-7452=4048（万元） 　　2010年当期确认的合同成本=10890×（7452÷11500）=7056.72(万元) 　　2011年当期确认的合同成本=10890×100%-7056.72=3833.28(万元) 　　2011年当期确认的毛利=4048-3833.28=214.72(万元) 　　2011年当期确认的主营业务税金及附加=4048×3.3%=133.58(万元) 　　2011年当期确认的主营业务利润=214.72-133.58=81.14(万元) 　　此种方法的优点是符合《企业会计准则第15号——建造合同》的要求，保证了国家的税源。缺点是：1、收入按权责发生制原则确认后，也即应税行为完成的当天为营业税纳税义务的发生，则企业必须按照确认的收入缴纳营业税额。但建安企业在实际收款过程中，实际收款数往往小于实际完成的工作量，企业相应会垫付一部份税款。特别是工程在临竣工时，双方确认的工作量工程发包方只会签字，不会付款，一但建造方确认了收入缴纳了营业税款后，待办理工程结算完结下来少于实际确认的收入办理退税会相对困难，这对本是微利的建筑企业无疑是雪上加霜。2、对于当期确认的合同费用与《中华人民共和国企业所得税》法有差异，原因是确认的合