基于“平衡计分卡”高校预算执行绩效审计评价指标体系设计.docVIP

基于“平衡计分卡”高校预算执行绩效审计评价指标体系设计 　　摘 要：建立全面完整的预算执行绩效审计评价指标体系是高校预算目标控制得以实现控制功能的关键.。对“平衡计分卡”中四个维度的绩效评价原理和模型进行适当性修正，从财务、内部业务流程、学习与成长、高校受众四个方面，以全面均衡的评价视角，构建出了一套完善的适合高校预算执行绩效的审计评价指标体系，弥补了过去评价指标体系的单一性，以期全面提升高校预算执行绩效审计评价的科学性、合理性。 　　关键词：高校；预算执行；绩效审计；平衡计分卡；评价指标 　　中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673—291X（2012）26—0156—04 　　一、 “平衡计分卡”四个维度绩效评价理论的基本原理 　　“平衡计分卡”（balanced score card）源自20世纪90年代初哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗诺顿研究所所长、美国复兴全球战略集团创始人兼总裁David Norton所从事的“未来组织绩效衡量方法” 提出的一种创新的绩效评价方法和体系[1]。 　　“平衡计分卡”突破了传统的单一使用财务指标衡量企业业绩的方法，在财务指标的基础上加入了能促使企业愿景实现的非财务的其他驱动因素，即由财务、客户、内部经营管理、学习与成长四个维度组成的绩效指标架构，每一维度设计适当的评价指标来综合评价企业的绩效，以期达到“短期与长期目标、财务与非财务衡量、滞后和领先指标、外部与内部绩效”等多方面的平衡。“财务”维度采用传统的财务绩效评估指标，显示企业的愿景及实施是否对改善企业盈利做出贡献。“客户”维度选用衡量企业满足客户的要求和利益程度的指标，反映企业要想获得可持续发展必须以目标客户的期望为出发点。“内部管理”维度反映企业是否完善关键内部的流程以吸引和留住目标客户；选用衡量内部运营绩效的指标，以对客户满意度和实现财务目标影响最大的业务流程为核心。“学习成长”维度是指企业要获得持续发展而在培养、引进等方面所必须的基础性投资。这四个评价维度相互依赖、支持和平衡，形成一个有机统一的绩效评价体系[2]（见图1）。 　　图1 “平衡计分卡”四个维度绩效评价模型 　　“平衡计分卡”的绩效评价体系保留了传统上衡量过去绩效的财务指标，并且兼顾了促成财务目标的绩效因素，使业绩评价趋于平衡和完善，使业务获得持续发展的动力。“平衡计分卡”被《哈佛商业评论》评为 75 年来最具影响力的管理工具之一，越来越多的企业在“平衡计分卡”的实践项目中受益。同时，“平衡计分卡”还延伸到非盈利性的组织机构中。资料显示，平衡计分卡在国外高校中应用日趋广泛，很多高校都采用了这种绩效管理方法，它也逐渐成为高校实施战略管理和评价的一条捷径。与国外对平衡记分卡的应用相比，我国平衡记分卡应用还处于起步阶段，在高校应用也只在探索阶段。本文采用平衡记分卡原理，针对高校建设目标特点，对平衡记分卡进行了适当修正，使平衡计分卡应用更加适合高校预算执行绩效管理的特点，最终应用平衡记分卡管理工具建立完善的预算执行绩效审计评价指标体系。 　　二、“平衡计分卡”理论运用于建立高校预算执行绩效审计的指标评价体系的可行性分析 　　高校预算执行绩效评价是以管理学中的战略绩效管理理论为基础的。这一理论来源于企业行为研究领域。绩效评价早在19世纪初已见雏形，发展到20世纪90年代后，平衡计分卡的提出，标志着绩效评价进入战略绩效管理阶段。战略绩效管理是将企业战略目标进行层层分解，然后再确定绩效目标和编制预算统一协调为企业内部行为，从而实现战略目标的一个循环往复的动态管理过程。高校是非营利组织，以追求办学效益为主要的价值取向，高校绩效评价与预算同样存在着紧密的联系，高校预算执行绩效审计的目标就是“在预算经费收支真实、合法性的基础上来评价高校预算经费执行的经济性、效率性和效果性，促进资源的有效利用和办学绩效的提高，以保持学校的长期可持续发展”[3]。由此可见，高校的绩效审计评价在注重经济效益的同时，更加关注经济事项运行和内部管理过程对高校愿景和社会效益的影响，关注高校未来发展潜力。其目标内涵与“平衡计分卡”的精髓基本一致：以全面均衡的评价视角兼顾财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、内部因素与外部因素、过程驱动与目标结果等互为因果的逻辑整体，对高校预算执行绩效进行多方位、多层次、全局性的审计评价。尽管高校与企业在平衡计分卡的具体要求和侧重点各不相同，但只要针对高校预算执行和审计的特点作相应的调整，就同样可以建构一个可行于高校的系统化、合理化的预算执行绩效平衡计分卡审计考核体系。 　　三、高校预算执行绩效审计评价指标体系的构建原则 　　1.系统性原则。指标的设置应以绩效审计目标为本，能够对预算执行的综合绩效进行全面评价，系统反映预算执行所产生的社会效