不动产厂房及设备应承认资产减损.ppt

學習快樂! 玉惠老師 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* * * * 由於企業面臨著如何辨認無形資產是否存在、何時產生未來經濟效益及能否可靠決定無形資產之成本等問題，有時很難評估內部產生之無形資產是否符合認列條件。因此本公報針對內部產生的無形資產有特別規定。首先是將無形資產的產生過程分為「研究」階段與「發展」階段，凡是無法區分企業內部專案計畫歸屬者，僅能將其視為屬於「研究」階段。「研究」階段之支出，無法證明外來經濟效益很有可能流入企業，因此必須於發生時列為費用項目。內部產生之「商譽」亦不得認列為資產。 * 當企業內部專案計畫很有可能將產生未來經濟效益，表示該專案較研究階段離實際應用有了更近一歩的發展，此時該專案計畫邁入「發展」階段。當「發展」階段之支出能可靠衡量，發展的技術可行性已完成，使該無形資產將可供使用或出售，且企業句有充足之技術、財務及其他資源，且有意圖完成、有能力使用或出售該無形資產時，應認列此專案計劃為無形資產。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 9-8-1 前言 資產評價取得時會計學界採用成本評價，持有資產期間，原採成本減累計折舊評價，不考慮市價變化。 我國35號公報「資產減損之會計處理準則」，規定自 2005 年度起，不動產、廠房及設備應承認資產減損。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 9-8-2 名詞定義 資產減損 可回收金額 淨公平價值 使用價值 現金產生單位 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 名詞定義 資產減損 指資產帳面價值超過其可回收金額之部分。 例如機器成本5,000,000元，累計折舊2,000,000元，即帳面價值 3,000,000元，若其可回收金額為 2,400,000元，則有資產減損 3,000,000–2,400,000=600,000元。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 帳面價值 可回收金額 淨公允價值 使用價值 高者 ＞ ＜ 無減損 減損 可回收金額低於帳面金額為減損損失 】 】 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 資產減損 原則：依IAS 36「資產減損」規定處理(#63)。 帳 面 價 值 可 回 收 金 額 減損損失 較高者： 淨公平價值 使用價值 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 名詞定義 可回收金額 指資產之淨公平價值及使用價值，二者較高者。 情況 淨公平價值 使用價值 可回收金額 ( 1 ) 500,000 600,000 600,000 ( 2 ) 500,000 450,000 500,000 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 名詞定義 淨公平價值 指對交易事項已充分瞭解並有成交意願之雙方於正常交易中，經由資產之銷售並扣除處分成本後所可取得之金額。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 名詞定義 使用價值 指預期可由資產所產生之估計未來現金流量折現值。 例如依公司財務預測未來四年，甲部門現金流量如下，該部門折現率為10%，則甲部門08年初之使用價值為 765,179元。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 年度 未來現金流量 10%現值 折現後之未來現金流量 08 200,000 0.90909 181,818 09 210,000 0.82645 173,555 10 200,000 0.75131 150,262 11 380,000 0.68301 259,544 使用價值 765,179 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 名詞定義 現金產生單位 指可產生現金流入之最小可辨認資產群組。其現金流入與其他個別資產或資產群組之現金流入大部分獨立。 例如便利商店個別直營店；銀行個別分行。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 9-8-3 減損損失之認列與衡量 減損衡量 減損後折舊之計算 減損損失之迴轉 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 減損衡量 07年初購入機器一台，成本 1,000,000元，估計可用 5年，殘值 200,000元，採直線法折舊，則各年折舊，累計折舊及帳面價值如下。 會計學概要 Chapter 9 不動產、廠房及設備 9-* 減損衡量 年度 當年折舊金額 期末累計折舊 成本 期末帳面價值 07 160,000 160,000 1,000,000 840,0