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完善我国个人所得税对策与建议 　　【摘要】我国个人所得税政策施行30多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，我国现行的个人所得税制度已不能完全适应经济形势的发展，借鉴国际上先进国家的经验，提出了完善和改革我国个人所得税的建议，从而促进社会主义社会的和谐发展。 　　【关键词】个人所得税；改革；完善；对策 　　一、个人所得税的产生和发展 　　个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，最早产生于英国。18世纪末，英法交战，作为主要税收收入来源的消费税和关税无法满足财政需要，于是英国在1799年开始向高收入者征收所得税。然而战争一结束，有人认为征收个人所得税是对个人权利和隐私的侵犯，所得税被停征。直到1842年，个人所得税的必要性逐渐被议会和民众信服，英国政府又重新恢复征收个人所得税。随着经济的不断发展，公共财政的建立，国家机构日益膨胀，国家担负起越来越多的公共职能，相应地对财政收入的需求就越来越大。个人所得税成为许多发达国家税收收入的最主要来源。个人所得税在调节收入分配、缓解贫富悬殊、增加财政收入方面发挥了重要的作用。目前世界上已有140多个国家都开征的有个人所得税。 　　我国现行的个人所得税法经历了一个不断发展和完善的历程。1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过了《个人所得税法》，并同进公布实施。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了个人所得税法实施细则，该税法主要是针对来华工作的外籍人员设计的。1986年和1987年，国务院根据经济改革与发展，以及调节个人收入分配的需要，分别发布了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》。在当时的经济条件下，对促进经济的发展，调节个人收入等方面起到了积极的作用。但随着政治、经济形势的不断发展，这些税收法律、法规逐渐暴露出一些问题。1994年我国进行了改革开放以后第二次、新中国成立以来第五次大规模的税制改革，内容之一就是改革了个??所得税：将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。 　　1999年，个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税；2002年个税收入实行中央与地方按比例分享；2005年通过决议于2006年将免征额从800元上调至1600元；2007年6月进行第四次修正，第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定”；2007年12月决议从2008年3月将免征额提升至2000元；2009年取消“双薪制”计税办法。 　　二、我国现行个人所得税的现状及存在的问题 　　（一）征收模式不合理 　　一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。分类征收制，即对纳税人不同来源、性质的所得项目，分别按不同的税率计税；综合征收制，即对纳税人全年的各项所得加计汇总计税；混合征收制，即对纳税人的不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后年终再将全年的各项所得进行汇总计税。我国个人所得税采用的是分类课征制。在上世纪八十年代，由于居民个人收入水平不高，收入来源比较单一，开征个人所得税对调节部分个人的畸高收入、缓解贫富悬殊起到了有效的作用。但随着居民收入水平的提高，来源渠道的　多样化，这种征收模式的缺陷就日益凸显：一是纳税人有意将自己的收入在不同类型收入间进行转换，以达到少缴或不缴税的目的；二是纳税人其单个来源的收入数额不大，可能不用纳税或纳税不多，但由于其来源渠道多，全年加计起来则是一笔不小的收入。就样就造成不同项目、不同纳税人之间的税负不公。同时由于分类课征制实行分项扣除费用，收入类别分的多，费用扣除的次数也随之增多，客观上促使纳税人分解收入，减少纳税。 　　（二）税率档次过多 　　2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，修改后的个税法将于2011年9月1日起实施。将现行的工资、薪金所得费用扣除标准，即起征点从每月2000元提高到3500元，工资、薪金个人所得税税率由九级下调至七级，税率也由5%-45%调整为3%-45%。尽管作了这样的调整，但笔者认为七级超额累进税率和个体工商户所得适用的五级超额累进税率级别依然划分过多，计算繁琐复杂，有悖于“简化税制”的原则，不仅无法与国际接轨，而且不利于征管。目前争议最多的起征点问题实际上陷入了误区，个税改革更多是要明确方向。仅仅调整起征点对实现个人所得税调节收入分配目的意义不大，甚至会出现逆向调节。如果目前仅大幅提高起征点，受惠多的将是高收入者