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构建与上海国际金融中心相匹配会计监管体系 　　摘　要：以上海国际金融中心建设为研究契机，探讨了国内外资本市场中会计监管的差异，并将上述差异与上海国际金融中心建设的实际情况和未来规划目标联系起来，从会计准则的理念和方法、会计监管主体、会计监管的重点领域以及会计监管的功能等四方面为与上海国际金融中心未来发展路径更匹配的会计监管体系的设计提供了一些可资借鉴的政策建议。 　　关键词：国际金融中心建设；资本市场；会计监管 　　中图分类号： F830.42　　文献标志码：A　　文章编号：1673-291X（2012）17-0131-04 　　引言 　　2009年3月25日，国务院通过《关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业、建设国际金融中心和国际航运中心的意见》将国际金融中心建设的重任交给了上海，上海市副市长屠光绍在2009年的陆家嘴金融论坛的发言中强调，上海国际金融中心的建设是一个系统工程，它涉及到多方面的通力合作。作为现代资本市场监管的重要组成部分，会计监管在国际金融中心建设中扮演了不可或缺的重要作用，这一点也通过国际金融中心漂移路径和会计理论和准则制定中心漂移路径的高度一致得到了一定程度的证实（吴大器、邵丽丽，2010）。 　　也正是由于会计监管与资本市场的紧密联系性，在资本市场上出现不同程度的危机时，人们有时会从会计监管的角度进行反思，①将会计政策视为解决途径，②甚至将其视为危机的帮凶乃至罪魁祸首。③本文力图通过当前的差异比较，立足于上海国际金融中心建设的现实条件和未来发展目标，设计与之相匹配的会计监管模式。 　　一、国内外资本市场会计监管体系的差异比较 　　（一）会计准则基本理念的差异 　　1.“相关性”与“可靠性”之争 　　2010年9月FASB与IASB联合发布《财务报告概念框架》的第一章《通用目的财务报告的目标》和第三章《有用财务信息的质量特征》以取代原有的概念框架，IASB以其取代了IASC于1989年发布的《财务报表编报框架》的相应部分，取消了“可靠性”质量特征，代之以“如实表述”，同时放弃了审慎性和实质重于形式这两个可靠性质量特征的指导性标准，意图增加财务报告的透???度和相关性。 　　与之相比，我国现行基本会计准则中将相关性和可靠性作为会计信息的两大基本质量，且后者优于前者，强调可靠性但又不忽视相关性。在会计理论界，也有很多专家学者赞同上述制度安排：葛家澍（1999）认为，在财务会计信息质量标准上，相关性是一个充分条件，而可靠性是一个必要条件，可靠性是财务会计信息质量的基础，是财务会计信息的灵魂。葛家澍（2003）和董盈厚、侯铁健（2011）认为，相关性与可靠性对财务会计信息使用者的决策产生影响的性质不同，相关性的影响是中性的，不相关的信息价值为零，仅仅影响财务会计信息的效率；另一方面，可靠性的影响则是非中性的，即不可靠的信息价值是负值，换而言之，会计信息一旦不可靠则将是致命的，会直接影响财务会计信息的效能。董盈厚（2009、2011）等认为，IASB上述变革中对于透明度和相关性的不懈追求带有一定的“明知不可为而为之”的功利主义，明知财务会计信息的局限与劣势，仍要超越边界勉强增加披露，以获取社会对会计职能重要性的认同，很可能将财务会计导入歧途。 　　2.公允价值之争 　　2010年FASB与IASB联合发布《财务报告概念框架》在目标上强调提供“通用”财务信息，在使用者定位上强调针对主要使用者，在计价上坚持现行市价基础（任世驰、罗绍德，2011）。 　　我国2007年开始实施新的会计准则之后，“公允价值”在会计信息中的适用范围大大增加了，但就其作用的理论研究却有多种不同声音。 　　刘永泽、马妍（2010）对中国投资性房地产公允价值计量模式的应用困境及其不利影响进行了分析，他们认为，引入公允价值后，企业的财务状况和经营成果与宏观经济市场更为紧密地联系到一起，加剧了收益的变动，税收成本、利润波动、主要财务指标、利润分配等因素成为上市公司会计政策选择的重要因素。刘浩等（2010）考察了基于薪酬契约效率影响的公允价值经济后果，他们的研究发现，财政部《企业会计准则》引入公允价值计量，改变了会计业绩的含义，采用公允价值计量会计业绩后，中国上市公司的高管薪酬契约出现了动态调整，公允价值计量在增量意义上提高了会计业绩与高管薪酬之间的正向契约相关性。 　　（二）会计监管模式的差异 　　1.我国资本市场的会计监管模式 　　我国资本市场中的会计监管主要由政府监管主导，主要会计监管部门包括中国证监会、证券交易所和注册会计师协会，三者的职责划分如下： 　　证监会一方面指导、督促和检查交易所对上市公司信息披露的监管，另一方面配合会计部起草、修订上市公司信息披露的规则，组织收集、分析和处理市场和媒体对上市公司信息披露的监管工作以及对上市公