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浅析企业环境会计信息编报 　　【摘要】 我国现行会计报告体系缺少对环境受托责任的反映。为此，本文以国内外环境会计的相关研究成果为基础，结合我国实际，从企业环境会计信息的编报动因和假设出发，设计了环境成本报表的内容和格式，并提出了在我国编报企业环境成本报表的实施建议。 　　【关键词】 环境 成本 报表 编制 　　随着可持续发展战略的实施，环境会计信息在支撑企业决策和业绩评价方面发挥着越来越重要的作用。但我国现行会计报告体系缺少对环境受托责任的反映，既不利于相关方了解企业活动的真实环境影响，也不利于政府监督企业履行环保责任。因此，如何有效地将环境事项纳入我国企业会计信息编报体系成为具有理论和实践意义的研究课题。本文以国内外环境会计的相关研究成果为基础，结合我国实际，对企业环境成本报表的编制格式和内容谈点认识，以期抛砖引玉。 　　一、编???企业环境会计信息的动因 　　1、有利于企业科学决策 　　相同条件下，企业通常根据“成本孰低”原则选择方案。如果企业决策依据的信息不包括相关的不利环境影响，选择的方案很可能是以损害环境为代价。相反，如果企业决策时能充分考虑环境影响，将环境信息编报形成的压力转化为技术创新的动力，才可能抓住更多的发展机会，形成自身的环境竞争优势。 　　2、有利于了解企业的环境状况 　　通过编报环境会计信息，一方面有助于政府及时对环境保护履行不力的企业实施监管，限制企业实施损害环境的行为；另一方面有利于相关方了解环境友好企业的环保努力，减少环境信息不对称带来的误解。 　　二、企业环境会计报表的设计思路 　　1、环境会计报表编报的基本假设 　　无论是内部环境管理报表还是外部的环境财务报表，其编制必须依据一定的前提条件，这些前提条件即报表编报的基本假设。 　　（1）环境责任承担假设。企业活动产生的不利环境影响并非都是法律上的强制义务，那么在会计报表中是否只反映企业的强制环境责任而忽略其他非强制环境责任呢？我们认为，出于环境会计信息的可比较和可理解，环境会计报告应当完整反映企业活动的各种环境不利影响，只有这样，才能构建起统一的环境会计报表编制基础。此外，这也符合环境成本内部化的信息编报趋势。 　　（2）多重计量假设。由于相当一部分环境影响很难以货币形式表达，比如，大部分环境收益表现为排放物的减少而非财务收益的增加，非货币计量更能精确地反映企业环保效果。因此，在传统会计报告中作为辅助的非货币计量的重要性显著上升，与货币计量一起共同构成环境会计信息的计量手段。 　　2、环境会计报表的内容选择 　　近年来，国际组织及各国相关机构在环境会计领域进行了广泛而深入的研究，但由于其复杂性，环境会计报表应当反映哪些内容迄今尚未达成共识。一种观点认为，环境会计报表应当以反映企业某一时点（报告日）的环境资产和环境负债为主。但我们认为，计量企业历年环境责任所累积的环境负债相当困难，而且时点的环境资产和环境负债信息很难提供相关方急需了解的企业当期活动产生的不利环境影响和当期的环保支出。因此，基于编报的相关性、重要性和成本收益原则，环境会计报表应当以环境成本信息作为其主要内容。 　　3、环境成本报表的设计 　　基于前述分析，借鉴国外环境会计报表编制经验，结合我国企业实际，笔者设计了环境成本报表（见表1，简单格式）作为环境会计报表的主体。 　　表1中环境成本分为两部分，上部分是报告期企业发生的环境成本，包括排放控制成本、预防管理成本、研究开发成本、社会活动成本；下部分是企业应承担的环境责任成本。 　　排放控制成本指当期处理企业活动产生的排放物所耗费的成本，相当于国际会计师联合会（以下简称IFAC）所说的废弃物及排放控制成本（waste and emission control costs）。预防管理成本（prevention and other environmental management costs）指当期发生的预防企业活动产生环境不利影响所耗费的成本。研究开发成本（research and development costs）指当期发生的与环境保护相关的研究开发活动成本。社会活动成本（social activity cost）则借鉴了日本环保署在环境会计指引（environmental accounting guidelines）中的说法，指与本企业没有直接关联但为了形象或良好关系主动实施的环保行为所耗费的成本。 　　环境责任成本，是本文所特指的一项成本，指依据环境责任承担假设所测算的企业采取环保措施后报告期仍未消除的环境不利影响产生的损害责任成本，该责任不仅包括法规上的强制责任也包括非强制责任，类似经济学概念上的环境不利影响产生的企业外部成本。环境责任成本数值可以用以下公式计算：ER=Qi·Ci。ER表示企业当期的环境责任成本，Qi表示经