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浅析企业资产组减值会计处理 　　【摘要】资产组的减值测试是会计实务操作中的一大辣手问题，对资产组的认定进行理性认识，正确地把握资产组减值会计处理的程序和方法，是本文所要着重解决的问题，恳望能给广大会计实务工作者提供帮助。 　　【关键词】资产组，认定，理性认识，减值损失，会计处理 　　现阶段我国的一些大中型企业计提资减值准备，主要是以单项资产为基础进行的，而对资产组的减值测试尚处于尝试探索阶段，其原因是我国的资产减值等会计准则目前规定暂在上市公司施行。 　　因此，广大会计实务工作者对于资产组的减值测试及其会计处理的操作未能真正掌握，开展该方面的工作条件不够成熟。为推动资产减值等会计准则在不久的将来在所有的大中型企业实施，笔者根据自己的教学体会和实践探索，在本文中首先对资产组的认定进行理性认识，然后阐述资产组减值会计处理的操作程序，并以列举实例的形式进行分析和解释，旨在帮助广大会计实务工作者解开证结，打开思路，顺利地开展资产组减值测试的会计工作。 　　一、对资产组认定的理性认识 　　什么是资产组？一般的人都认为只要把一个企业或一个分厂、车间的几台机器设备简单地划分为一个组就是资产组。其实这种认识是片面的，也是错误的。我们所说的资产组必须是企业可以认定的最小资产组合，而且这种组合能独立地给企业产生现金流入。它是由与创造现金流入的相关资产构成。对资产组的认定，涉及到会计人员的职业判断，我们首先应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入作为依据。现举例说明如下： 　　例1、甲公司在外地拥有一个销售网点，该网点的任何一项固定资产都不能单独产生现金流入，但该网点的所有固定资产结合在一起却能创造收入、产生现金流入，且能独立于公司的其他部门。因此，甲公司应将该销售网点的所有固定资产认定为一个资产组。 　　例2、乙公司按照与当地政府签订的合同提供交通服务，合同要求该公司在4条单独的线路上提供最低限度的交通服务。该公司投入 　　每条线路的资产和每条线路产生的现金流量能够分别认定，其中一条线路在重大亏损的情况下营运。由于该公司无权缩减任何一条公交线路，在持续使用中产生的、基本独立于其他资产或资产组产生的现金流入，可认定的最小现金流入是4条线路合并产生的。因此，乙公司应将这4条线路认定为一个资产组。 　　其次，对资产组的认定，我们还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或区域等）以及对资产的持续使用或处置的决策等。现举例说明如下： 　　例1、丙服装公司有童装、西装、旗袍3个工厂，每个工厂核算、考核和管理等方面都相对独立。因此，在这种情况下，该服装公司可将每个工厂认定为一个资产组。 　　例2、丁家具制造公司有一车间和二车间两个车间。一车间专门生产家具部件，生产完后由二车间负责组装。该公司对一车间和二车间资产的使用和处置等决策是一体的。因此，在这种情况下，该家具制造公司可将一车间和二车间认定为一个资产组。 　　再次，在对资产组进行认定时，我们必须注意的一个问题是，如果企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也应当在满足前述资产组的定义及其他相关条件的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或资产组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，企业应当按照其管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 　　二、资产组减值会计处理的操作应用 　　资产组减值测试的基本原理与单项资产是一致的，那就是企业需要预计资产组的可收回金额、计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，若资产组的期末可收回金额低于其期末账面价值，则表明资产组发生了减值损失，应当在当期予以确认。 　　（一）对资产组减值损失进行处理的规定 　　资产减值准则中对资产组减值损失进行处理的规定可以概括为如下两个方面： 　　1、基本规定 　　资产组在当期确认的减值损失金额应当按下列顺序予以分摊： 　　首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 　　然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 　　2、限制性规定 　　分摊的减值损失金额抵减资产组中各项资产的账面价值后，必须使得各项资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；（3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面