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浅析化肥行业税收优惠政策运用 　　【摘要】税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段，国家通过税收优惠政策、可以扶持某些特殊地区、产业、企业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。然而，具体到某一纳税人和征税对象来说，能否享受政策的优惠则要结合自身实际。本文通过对中国石油化工股份有限公司巴陵分公司税收优惠政策进行调研，分析企业享受免税优惠政策却多交税的原因，并提出可行建议。本文试从财务会计的角度对税收优惠政策的运用进行分析，以求抛砖引玉。 　　【关键词】税收优惠；财务会计；化肥行业 　　 　　税收优惠政策是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾，从而减轻其税收负担的一种特殊规定。从一般意义上说，企业只要享受税收优惠政策，就可得到实惠。但是，从增值税实行的税款抵扣制度来看，企业享受税收优惠政策不一定能得到经济实惠，相反，有可能还要承受一定的经济损失。因此，企业在对税收优惠政策的选择上，要结合自身的实际情况，否则，会使税收优惠政策的效果适得其反。 　　一、案例介绍 　　中国石油化工股份有限公司巴陵分公司是一家大型的化工生产企业，其生产部门主要包括化肥事业部和己内酰胺事业部，主要生产的产品有己内酰胺，环己烷，环己酮，尿素等。其中尿素属于免税产品。在2009年新的增值税暂行条例实施细则出台之前，该企业由于尿素产品享受免税政策，该部分进项税额不能抵扣，2008年度该企业免税产品分摊进项税转出9950万元，按照化肥适用税率计算销售尿素产品的销项税额为8973万元，因享受免税优惠政策，而需缴纳增值税977万元；2009年1至5月免税产品分摊进项税转出2662万元，按照化肥适用税率计算尿素的销项税额为1927万元，导致企业需缴纳增值税735万元。实际上，尿素产品多年来由于购销价格倒挂，没有增值可言，免税政策不仅让企业没有得到任何实惠，反而还要因此而多缴税。由于政策因素导致企业税负增加、纳税成本增加，严重影响了企业的经济效益。2009年6月，新的增值税政策实施后，当地税务机关根据新政策中的有关规定，给予了免税企业自主选择权，及时??理了化肥产品取消免税权的相关政策审批手续。 　　二、案例分析 　　通过上述案例不难看出，该企业在选择减免税优惠政策时存在一定的盲目性。认为只要是优惠政策就一定要享受，结果事与愿违。虽说是特例，但从财务管理的角度来说，是完全可以避免的。 　　首先，我们从税收原理上来看。纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。而化肥事业部的情况始终是当期销项税额小于当期进项税额，无税可交。因为化肥产品一直是处于产销价格倒挂的状况，2008年的资料显示，尿素的生产成本在2000元/吨以上，而销售价格为1750元/吨左右，企业每生产一吨尿素要赔上200多元，一个季度亏损近千万元。而现行增值税政策规定，化肥企业享受增值税的免税权，销项是不需要交增值税的，但进项税不能抵扣，必须作进项转出处理。这样，一个本来无税可交的项目，由于办理了减免税反而还要多交税。 　　其次，国家的税收优惠政策也是有一定的适用条件的。从企业方面来看，当销项税额大于或等于进项税额时，可以力争国家的税收优惠政策扶持，这对企业来说无疑是有利的；当销项税额小于进项税额时，也就是说出现产销价格倒挂时，就要慎重考虑，国家的税收优惠政策能否让企业得到真正的实惠。事实上，出现产销价格倒挂时，国家的增值税优惠政策毫无意义。2009年以前的增值税细则要求，化肥企业享受免税政策优惠，企业不得随意变更，而且免税产品不得开具增值税专用发票。这样，一方面企业只得无奈地享受“税收优惠政策”带来的利益损失，即销项税额小于进项转出，每年要多支付税收成本近千万元，另一方面限制了企业的经营，很多的营销单位因为得不到“增值税专用发票”而放弃订购计划，致使企业的产销渠道受阻。新的增值税暂行条例实施细则第三十六条“纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。”新政策给了企业再一次的选择机会，也正因为如此，从2009年6月份开始，企业可以放弃免税，实行新的税收政策，真正得到实惠。企业多年来的“税收优惠政策”包袱终于得已甩掉。所以说，企业在选择税收优惠政策的时候，其实也是对企业的管理水平的一种检验。 　　再次，国家对化肥产品实行的是计划指导定价，企业基本上没有定价权。因此，在国家定价模式下的税收优惠政策评估方案是比较简单的。化肥是重要的农业生产资料,党中央、国务院高度重视化肥生产供应和价格稳定的工作，对化肥实行政府指导价管理