稳健性原则在农村金融会计实务中运用.docVIP

稳健性原则在农村金融会计实务中运用 　　【摘 要】对经营农村金融企业的资产、负债，在进行会计核算过程中遵循的稳健性原则方法分析和选择，及在会计实务中的具体运用，是企业财务的重要管理内容。本文基于坏帐准备计提，首先分析了坏帐准备计提方法的主要因素，并进一步提出稳健性原则的防范措施，可以为相关人员对坏帐准备计提方法提供合理的参考。 　　【关键词】农村金融企业 资产负债 稳健性原则 　　稳健性原则又称谨慎原则，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。亦即资产计价时从低，负债估计时从高；不预计任何可能的收益，但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用。通过总结分析，着重选择对农村金融企业为对象，对经营农村金融企业的资产、负债，在进行会计核算过程中必须遵循的稳健性原则的要求，及在企业中的具体运用，并就从稳健性原则运用的四个方面，即坏帐准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备等，结合实践分析阐述。 　　一、关于坏账准备的核算 　　企业的应收款项，包括应收账款、其他应收款等，可以根据减值测试情况，计提坏账准备金。在会计报表中收账款以原值减去坏账准备后的净值列示。 　　商业银行必须和一般企业一样计提准备，提取贷款呆账准备金与一般准备。而不少农村金融企业未足额计提准备金，据财政部驻湖北专员办通报，湖北省农村信用合作社联社为夸大利润，曾经少计损失准备40多亿元，其做法是计提基数不全面、计提比例不达标（贷款五级分类不准确），而准备金计提不充分，掩盖了资产质量，降低了防控风险的能力，不符合会计的稳健性原则。 　　农村金融企业必须按规定计提，计提时要考虑《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第四十三条“对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益……”的相关要求；具体操作时要根据2012年3月23日财政部印发的《金融企业准备金计提管理办法》（财金〔2012〕20号）规定，提取的准备金包括资产减值准备和一般准备。金融企业对债权、股权等金融资产进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提 “贷款呆账准备金”或“贷款损失准备”等资产减值准备，是用于弥补资产损失的准备金。还应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备，一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。 　　金融企业呆账准备金的变动总是和“一逾两呆”贷款的变动没有关系。一般准备金是按照不良贷款的内在损失程度计提的，它反映的是评估日贷款账面价值与实际评估价值的差额，因此，在计算资本充足率时，专项准备金是不计入资本基础的，而要作为资产的减项从贷款总额中扣除。与普通准备金不同。一般准备金的变动与贷款内在损失程度直接相关，而与贷款组合的总量变化无直接关系。一般准备金正好可以弥补普通准备金的不足。所以，我国商业银行除计提呆账准备金外，还应计提一般准备金，使之互为补充，构成商业银行贷款呆账准备金的整体，使得贷款呆账准备金真正符合审慎会计原则的要求。 　　审慎会计原则并不意味着鼓励银行毫无根据地高估贷款损失准备金。高估准备金意味着银行低估了资产质量，低估了盈利能力，与低估准备金一样，将影响银行的资产负债表和损益表的真实性。按照审慎会计原则，在计提准备金时对影响贷款损失的各种因素做出分析判断后，应选择能使准备金保持在高水平的那种分析判断结果，但选择高水平的准备金也是建立在可靠的分析基础上的。 　　二、关于存货跌价准备的核算 　　按照《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。对存货采用成本与市价孰低法计价，主要是在市场经济相当发达、市场体系十分完善、企业管理素质（尤其是企业财会人员素质）十分高的情况下采纳的。而我国尚处于社会主义市场经济的初级阶段，完整的市场体系还未建立起来，还不具备实行成本与市价孰低法的会计环境。然而，随着社会主义市场经济的发展，如果企业不恰当地选择存货计价方法，则既不能完整、真实地反映存货价值，也不可能给企业以真正走向市场的内在机制。从这一点来看，企业对其存货采用成本与市价孰低法进行计价将不可避免。 　　我国金融企业不同于商品流通企业等，它所经营的是特殊的商品——货币，存货就是现金，对它只有进行加强管理，核定库存限额减少无息资金占用，加强安全防卫。 　　三、关于长期投资减值准备的核算 　　长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。企业应当定期或年终，对因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导