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增值税扩围对建筑业税负影响及建议 　　摘要： 文章以案例研究方式分析了建筑业改征增值税所带来的税负影响，并结合建筑企业实际可抵扣进项税额不均衡的现状提出建议。通过案例分析可以得知，建筑企业税负的高低与中间建筑材料及机械设备的投入比重有很大关联，投入的中间材料（设备）占比越高，可抵扣的进项税额越大，建筑业减少的税负越多。 　　Abstract： This paper analyzes the tax burden effect of VAT taxation on construction industry by a case study， then throw out a suggestion direct at the disequilibrium of actual deductible VAT. Through the case we can know that， it has great relevance between the tax burden and the investment ratio of intermediate construction materials and machinery equipment.The higher the investment ratio， the more the deductible VAT， and the less the tax. 　　关键词： 增值税；扩围；建筑业 　　Key words： VAT；expansion；construction industry 　　中图分类号：[TU-9] 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）02-0167-02 　　0 引言 　　增值税扩围，即扩大增值税应税范围，将现行营业税应税行业逐步纳入增值税征收体系。自2012年1月1日在上海市交通运输业和部分现代服务业试点以来，财税[2012]71号又将扩围地域扩大至北京等8省市。2012年10月18日国务院工作座谈会扩大“营改增”改革试点方案中提出，要适时将建筑安装等行业纳入改革试点。建筑业估计将会很快迎来改征增值税的步伐。 　　财税[2011]110号《关于印发的通知》明确，建筑业适用11%税率，原则上适用增值税一般计税方法。如何应对营业税改征增值税所带来的影响，是建筑企业亟需研究并考虑的问题。文章结合建筑企业实际，以案例研究方式分析建筑业改征增值税所带来的税负影响，并就税款的不均衡波动提出建议。 　　1 增值税扩围对建筑业税负的影响 　　现行建筑业按3%的税率计征营业税，其建筑劳务营业额包括工程所用建筑材料、机械设备及其他物资、动力价款。即：建筑材料及设备作为中间投入产品参与生产，在购买环节负担增值税，在建筑环节负担营业税，导致建筑业负担了大量增值税应税行业转嫁过来的税收，加重了建筑业的税收负担。 　　增值税是以商品或劳务的增值额作为计税依据的流转税。自2009年由生产型增值税转型为部分消费型增值税以来，国家允许企业将购买固定资产（不动产除外）的进项税额全额抵扣。建筑业改征增值税后，作为中间投入产品的建筑材料与设备的进项税额便可以抵扣，消除了重复征税的问题。随着可抵扣进项税成本的投入量的加大，建筑业的税负将进一步减轻。下面结合建筑案例实例，分析税改对建筑企业带来的影响。 　　某建筑企业承接一高速公路项目，为固定造价合同。签订合同总额为1100万元，工程于2012年2月开工，2012年11月份完工。工程实际结算成本900万元，其中建筑材料费351万元，新购进机械设备117万元，人工费及其他费用432万元。假设上述金额均为含税金额，企业所得税税率25%，城建税税率7%，教育费附加税率3%，地方教育附加税率2%，不考虑其他业务对税负的影响。 　　税改前，该项目应缴纳营业税：1100×3%=33万元，应缴营业税附加税费：33×（7%+3%+2%）=3.96万元，应缴企业所得税：（1100-900-33-3.96）×25%=40.76万元。缴纳税费合计：33+3.96+40.76=77.72万元，税负：77.72÷1100×100%=7.07%。 　　改征增值税后，适用11%税率，按增值税一般计税方法计算缴纳。该项目应缴增值税销项税额：1100÷（1+11%）×11%=109.01万元，可抵扣进项税额：（351＋117）÷（1+17%）×17%=68万元，应缴纳增值税：109.01-68=41.01万元，应缴增值税附加税费：41.01×（7%+3%+2%）=4.92万元，应缴企业所得税：[1100÷（1+11%）-900-4.92]×25%=21.52万元。缴纳税费合计：41.01＋4.92＋21.52=67.45万元，税负：67.45