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建立与完善小型单位内部会计控制探讨 　　内部会计控制规范与企业内部控制规范相比较，前者侧重于企业的会计控制规范，而后者侧重于在企业经营管理和风险控制方面进行规范。会计控制是企业控制的一个重要组成部分，企业要建立完善的内部控制制度，就首先要进行内部会计控制的完善。目前中国企业数量众多，不少大、中、小型企业存在内部控制不规范的问题，其中小型单位占了绝大多数，所以完善小型单位的内部控制至关重要。笔者以为，小型单位首先要建立和完善内部会计控制，在这个前提上才能完善内部控制制度。小型单位应按照内部会计控制规范的相关规定，从以下四个方面建立和完善内部会计控制。 　　 　　一、实施内部控制审核 　　 　　小型单位可以借鉴上市公司的做法，定期（如每隔三年）聘请会计师事务所对本单位内部控制的建立健全及有效实施进行评价。接受委托的会计师事务所应当对委托单位内部控制的重大缺陷提出书面报告。由于小型单位的内部控制与大中型单位的内部控制存在较大的差异，所以注册会计师可以借鉴中国注册会计师协会2002年2月颁布的《内部控制审核指导意见》，结合小型单位内部控制的具体情况审核以下几个主要方面： 　　1.小型单位负责人对内部控制建设的态度看法 　　审计人员应首先审计小型单位负责人对内部控制建设的态度看法，了解其对单位内部控制是积极支持还是消极对待，因为单位负责人是内部控制环境的最主要因素，它直接影响着内部控制建设水平。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》规定：单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。《内部控制――整体框架》即COSO报告也指出：内部控制是由董事会、经理阶层、其他员工实施的，为提高业务活动的效果与效率、增强财务报告的可靠性和有关法律、法规的遵从性而提供合理保证的一个过程，其中管理当局尤其是最高层领导的内部控制意识是控制环境的最重要部分。 　　2.小型单位是否具有实物资产安全保管措施 　　很多小型单位实物资产管理混乱，缺乏一定的安全保管措施，导致财产物资被盗或浪费现象严重，所以审计人员应注重加强对小型单位的实物资产安全保管措施的审计。如现金是否保管在保险柜里，密码是否经常更换，保管财产物资的场所门窗是否牢固，是否有防盗器、消防器设备以及是否有定期财产清查制度等。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》规定：单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、销毁和流失。 　　3.小型单位是否存在合理的职责分工 　　不少小型单位内部控制薄弱的原因之一是缺乏必要的职责分工，有的连起码的内部牵制也没有，所以审计人员应加强对小型单位的关键业务职责分工情况进行审计。职责分工包括：授权进行经济业务和执行经济业务的职务是否分离;执行经济业务和审查经济业务的职务是否分离;执行经济业务和记录经济业务的职务是否分离;保管资产和记录资产的职务是否分离;会计工作内部是否明确分工，如会计和出纳职务是否分离以及是否存在补偿性控制措施，如单位负责人经常积极监督一人多岗的工作完成情况。 　　同时，财政部门和审计部门等政府部门也有权对单位内部控制的建立及执行情况进行监督检查。会计师事务所和政府部门的监督对单位负责人而言，是一个外界压力，可促使单位负责人从思想上高度重视内部控制，从行动上建立健全内部控制，杜绝内部控制薄弱环节，彻底改变单位负责人对内部控制漠不关心的态度，整体上提高小型单位内部控制的建设水平。 　　 　　二、进行科学合理的职责分工 　　 　　内部控制最重要、最有效的方法是职责划分。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》规定：不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理地设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。小型单位进行职责分工的关键业务环节主要是：货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、成本费用、对外投资等。小型单位的货币资金环节出纳与会计必须分离；实物资产环节验收、领用、保管、盘点及处置的岗位须分离；采购与付款环节采购与验收、采购与保管、采购与付款须分离；销售与收款环节销售、发货、收款三部门须分离；成本与费用环节发生成本费用部门和考核成本费用部门须分离。 　　 　　三、建立有效的惩罚机制 　　 　　要想切实有效地推动中小型单位的内部控制建设，立法部门应配合《内部会计控制规范―基本规范（试行）》和《内部会计控制规范―货币资金（试行）》，《内部会计控制规范―采购与付款（试行）》，《内部会计控制规范―销售与收款（试行）》的颁布，推出一系列具体的惩罚措施，建立有效的惩罚机制，保证中小型单位也积极推动内部控制建设。当前会计信息