营改增之金融业.ppt

（4）跨境金融服务免征增值税 1、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。 2、境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。 （3）试点前后业务处理 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 （4）视同提供金融服务的处理 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位、个体工商户及其他个人向其他单位、个体工商户及其他个人提供金融服务而无销售额的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），应按如下顺序确定销售额： 1、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 2、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） PS：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 （1）增值税抵扣凭证 1、增值税专用发票 2、海关进口增值税专用缴款书 3、农产品收购发票 4、农产品销售发票和完税凭证 且抵扣时应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除上述两点外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买家和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价*扣除率 PS1:买价指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 PS2:购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人的的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 5、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 但融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 6、按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 PS1：其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 PS2：纳税人的交际应酬消费属于个人消费 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 7、接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用 8、财政部和国家税务局规定的其他情形。 PS：只有登记为增值税一般纳税人的金融企业才涉及增值税进项税额抵扣。 属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 （1）总机构和分支机构不在同一县（市） 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）总机构和分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市） 经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 （