2015.12.18初级会计实务8.docxVIP

第五节持有至到期投资课程回顾：考初级职称中的摊余成本——账面价值考试中经常会问：下列各项（）会影响。。。的账面价值。 下列各项（）会影响持有至到期投资的摊余成本。其实等于考账面价值。1、溢价、折价会影响摊余成本。溢价发行，摊余成本=面值+利息调整；折价发行，摊余成本=面值-利息调整。2、加上或减去的累计摊销额（利息调整的金额）会影响摊余成本。3、扣除已偿还的本金（应计利息）会影响摊余成本。4、计提的减值损失，减值准备是备抵科目，会带来账面价值减少，减值损失也会影响摊余成本和账面价值。【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，于年末支付本年利息，本金到期时一次偿还，实际年利为10%。甲公司有意图和能力持有至到期。编制2011年1月1日取得,和2011年12月31日，2012年12月31日的账务处理。实际利率不一样：因为最后还本付息偿还方式不一样（利息支付方式）（1）2011年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本 1250贷：银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250入账价值、期初摊余成本：1000（2）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59（1250*4.72%）持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益 100（1000*10%）借：银行存款 59 贷：应收利息 59【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本=1000+41=1041（万元）借方永远是票面，贷方永远是实际。权责发生制，两个分录，先确认，后收到。（3）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 45.1 贷：投资收益 104.1（1041*10%）借：银行存款 59 贷：应收利息 59【提示】2012年末持有至到期投资摊余成本=1041+45.1=1086.1（万元）应收利息并不影响摊余成本和账面价值。【例题·综合题】接上例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利为9.05%。编制2011年1月1日取得，和2011年12月31日，2012年12月31日的账务处理。（1）2011年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资——利息调整 250（2）2011年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息 59（1250*4.72%） ——利息调整 31.5贷：投资收益 90.5（1000*9.05%）【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本=1000+59+31.5=1090.5（万元）（3）2012年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69（1090.5*9.05%）【提示】2012年末持有至到期投资摊余成本=1000+59*2+31.5+39.69=1189.19（万元）对比面值，相同期限，不同计息方式的影响？溢折价、利息付息方式、利息调整会影响摊余成本。复利：利滚利，就是付的利息在下一次变成本金一起计息。二、持有至到期投资的账务处理(三)持有至到期投资的持有2.持有至到期投资的减值考点 26：持有至到期投资的减值★（1）持有至到期投资减值准备的计提和转回资产负债表日，持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额应当作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。持有期间在周围环境影响下可能发生减值，不值钱了。持有至到期投资是资产，不可以高估资产或收益。账面价值高于预计未来现金流量现值，比如1000元5年期，预计未来收回来1000，就没减值；如果收到982元，就叫减值。借方及资产减值损失，贷方记各种准备。初级职称中，预计未来现金流量现值已知，和账面价值作比较，决定提不