新会计准则下对公允价值计量认识.docVIP

新会计准则下对公允价值计量认识 　　摘要： 新会计准则虽然明确的强调了公允价值计量，但现实生活中很多上市公司依然没有使用公允价值计量，鉴于这种现象，本文简要分析了公允价值计量在金融工具确认与计量、非货币性交易等各特定领域的计量以及存在的相关问题，希望能对公允价值计量有一个更深层次的认识。 　　关键词：公允价值 公允价值计量 账面价值 　　一、引言 　　国际会计准则将公允价值定义为在公平的交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等各国会计准则制定机构作了与此类同的定义。我国新发布的基本会计准则也把公允价值定义为资产和负债在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。但实务中公允价值并不是企业资产、负债真实交易的结果,而是以同市场相同或相似的资产、负债的交易结果作为衡量标尺,对企业持有的资产或负债加以计量。因此,公允价值的真实意义只是一种计量尺度,而非实际交易产生的交换价格。由于计量对象的复杂性,有时还不得不采用以市场为基础的贴现方法取得公允价值。 　　2006年2月15日,财政部发布了新的一整套企业会计准则体系。这次新修订的《企业会计准则》对计量属性作出了重大调整, 明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。新准则规定了在金融工具、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值进行计量。这体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。 　　二、债务重组的计量 　　《企业会计准则第12号———债务重组》应用指南中指出：债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（1）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。（2）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资???的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。 　　王立卫和苏永彪指出：将非现金资产抵偿债务的计价基础由公允价值改为账面价值, 债务人在债务重组中获得的收益全部计入“资本公积”项目, 以防止企业操纵利润, 滥用公允价值。但这种规定不符合实质重于形式的原则,且与国际会计准则难以协调。 　　闫淑荣的观点是：《企业会计准则第12 号———债务重组》中明确规定了四种可能产生损益的债务重组情况, 而且规定将债务重组收益计入营业外收入, 对于实物抵债业务, 引进公允价值作为计量属性。公允价值是把双刃剑, 按照公允价值的概念, 对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”,从其表述可以看出是有利润操纵空间的。目前, 我国的资本市场和要素市场尚不完善, 国内评估机构对于公允价值的评估经验欠缺, 使公允价值难达公允, 这也是违规人士觊觎已久之处, 所以引入公允价值计量, 能否使债务重组免于再次成为上市公司操纵利润的工具有赖于资本市场的完善和证券监管的加强。 　　刘国庆认为：债务重组损失应冲减已计提的坏账准备, 发生的损失应计入管理费用, 不应计入营业外支出。从性质上分析, 债务重组损失属于坏账损失, 是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出, 符合费用的定义, 而不是与企业生产经营活动无直接关系的支出, 并且, 在很多情况下债务重组很普通也很经常, 因此, 企业发生的债务重组损失应确认为管理费用, 而不应计入营业外支出，债务重组所发生的损失应冲减已计提的坏账准备。 　　本人认为公允价值和账面价值计量应该并存，根据谨慎性原则对于那些缺少相对活跃的市场和公允市价的非现金资产以及不具有商业实质的债务重组, 则按账面价值计量, 不确认债务重组损益。对于那些存在活跃市场、公允价值能可靠取得的非现金资产以及具有商业实质的交易则采用公允价值计量, 重组债务的账面价值和公允价值之间的差额确认为债务重组损益。在实际操作中，我们应当不断探索，提出具体的解决办法和配套措施，以使债务重组真正地发挥其积极的作用和效果，从而减轻企业负担，帮助企业脱困，促进国民经济的发展。 　　三、非货币性资产交换的计量 　　《企业会计准则第7 号———非货币性资产交换》中规定, 非货币性资产交换同时满足以下两个条件: 一是交换具有商业实质;二是换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；