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论会计回归和会计外部化必要性 　　【摘要】会计职能和会计信息的膨胀，使会计不堪重负，会计系统相对市场毫无效率可言。会计应适当回归，提供原始信息和核心的会计程序，而将剩余的功能交由更有效率的市场，按需财务报告和可扩展的企业报告语言去执行。因此本文在阐述会计回归和外部化的基础上，分析会计回归和外部化的必要性。 　　【关键词】会计回归 会计外部化 必要性分析 　　会计信息由于会计准则特点、混业经营、关联交易、融资创新、信息不对称等原因，在质和量方面都不断膨胀，使得会计信息可理解性下降，会计这个庞大的信息系统相对于市场不经济。所以，为解决会计信息出现的问题，会计首先应当合理界定其职能及信息的质、量范围。信息的质量又关系到会计的回归速度和会计与外部的联系强度，因此有必要对会计回归和外部化的必要性进行分析。 　　1.基本概念 　　1.1会计回归的概念。 　　会计是企业内部的服务部门，现在我们由于外界的需求发展，赋予会计这么多职能，有一天信息使用者因使用你的信息遭受损失而要求赔偿，就像使用企业的产品受害而要求赔偿一样，会计又将如何面对。事实上，随着以服务为中心的管理理论得到扩展和美国注册会计师协会AICPA发布了著名的科恩报告，划时代地将对公众期望的满足变为行业最高行为纲领，审计负担起了满足公众期望并维护公众利益的重任。随之，会计界把满足信息使用者需求为己任，但会计在满足会计信息使用者需求的同时提供了大量无效服务。这又使会计步入困境。对信息使用者来说，满足他们需求的信息存在于信息过量的会计报告中，而过量的信息会对他们产生影响，干扰甚至误导他们的决策，更甚之他们根本无法利用。当信息不符合会计信息的成本效益和有效披露原则时，结果于供求双方都不利。从科斯的交易费用理论上讲，这样的会计系统是不经济。因此，会计应当回归，向会计外部寻求解决方法。会计回归即为合理界定会计职能和会计信息的质与量[1]。 　　1.2会计外部化的概念。 　　会计职能的扩张及会计信息数量和质量的膨胀，使会计这个庞大的信息系统相对于市场不经济，因此应??理界定会计职能和会计信息的质与量即会计回归；而将那些人为拨高的职能以及会计回归后旁落的功能交由市场操办，此为会计外部化“重新回归后会计无论是技术性还是政治经济后果及对环境的依赖大大降低，更利于会计统一，而那些与上述因素密切相连的会计部分通过外部化予以回避”。会计系统从输入最原始的信息到输出成品信息，会计表层信息越少而内涵信息越丰富，会计信息的技术性与繁杂性越高，会计信息的使用成本和加工成本越高，会计信息的差异性也越大，会计对环境的依赖性也越深。笔者认为，无论各国如何千差万别，同一经济业务所传递的原始信息是相同的，在随后的加工传输过程才产生差异，并且这一过程越深入会计信息的差异也就越明显。因而想当然的认为，存在这样一个合理的临界点，临界点以内的信息更有效益，而且信息的差异性低，利于会计的国际化。。笔者认为，会计外部化可采用以下三种形式： 　　（1）会计服务模式； 　　（2）大规模按需生产（MassCustomisation，MC）模式； 　　（3）可扩展的企业报告语言（XBRL）模式。 　　2.必要性分析 　　2.1会计回归必要性分析。 　　21 世纪人类步入信息时代，信息在多种传播媒介的推动下呈“爆炸”趋势，现代会计信息也不例外，集中体现在信息数量和信息质量两个方面。信息数量的膨胀表现为：以历史成本为主的历史信息向以公允价值为主的未来信息的转变；表内信息扩张及向表外的延伸，据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972 年平均每年以311%的速度 增长，而同期附注增长达715%（张美红，1998），如今很多公司财务报告表外信息远远超过了表内信息含量；非财务信息的扩充；分部报告、中期报告等的提供等。会计职能及会计信息的膨胀过程中既有会计发展过程中的合理膨胀，也有会计界基于行业利益的一种自我拔高。前者是会计生存发展之根本，后者将使会计步入困境。 　　2.2会计信息质与量。 　　会计信息质量和数量越高（多）越好吗？上市公司作为会计信息的供给者往往缺乏披露信息的足够动机，会计信息的供给总体不足；投资者作为会计信息的需求者出于规避风险的考虑，对会计信息的需求欲望肆意膨胀，从而形成了期望差距。要缩短或消除会计信息供需上的期望差距，理论上有两种方式：减少信息需求和增加信息供给。我们现在制定准则的很大目的就是增加及规范信息供给，但是合理的期望差距是会计发展的内在动机，是根本无法消除。会计信息数量和质量越高并不一定能带来人们期望的结果。首先，投资者对会计信息的需求并非无止境，并不是每个投资者都需要会计信息。其次，会计信息提供不能不顾投资者类型、目的、素质和需求，一味提供会计信息。使用者认知