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事业单位资产负债表改革及其取向分析 　　【摘 要】 事业单位是我国社会中一类重要的单位组织，在事业单位资金来源日趋多元化、业务范围日益多向化、财务管理日趋复杂化的新形势下，作为事业单位外部报表的资产负债表的重要性越发突显。与旧制度相比，新颁布实施的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》三个制度对事业单位资产负债表的规范有了明显变化，突出了事业单位的经济受托责任，扩大了报表的服务范围，明确了报表的双重目的，规范了报表项目的列示形式与口径。 　　【关键词】 事业单位； 会计规范； 资产负债表 　　资产负债表是事业单位重要的报表，它是反映事业单位资产负债表日资产、负债和净资产情况的静态报表。对于这一报表，历来都是事业单位会计规范约束的重点。2013年新颁布实施的《事业单位财务规则》（以下简称新《规则》）、《事业单位会计准则》（以下简称新《准则》）和《事业单位会计制度》（以下简称新《制度》）①对于事业单位资产负债表的规定进行了一定程度的修改。 　　一、新旧《规则》与《准则》对资产负债表相关规定的比较与分析 　　新旧《规则》与《准则》对于资产负债表规定的差别体现在以下几个方面： 　　（一）关于报表编制主体空间范围的比较 　　新《准则》第二条明确规定：本准则适用于各级各类事业单位。也就是说无论事业单位的出资人是谁，都要按照新制度的规定进行会计核算，都需要编制并公布资产负债表。而旧《准则》第二条规定：本准则适用于各级各类国有事业单位。二者相比，很明显，新《准则》所适用的空间范围扩大，即：在国有事业单位的基础上增加了接受国家经常性资助的社会力量举办的公益服务性组织和社会团体，比如：各类民办学校等。 　　报表主体空间范围的扩大体现出新《准则》对政府财政资金的关注，在资产负债表编制主体的确认上，不再僵化地以单位的法律身份作为标准，而是以是否接受政府财政资金作为判断依据，这一变化更加贴近实际，将接受政府财政资金的非国有事业单位纳入约束范围，有利于进一步加强对财政资金和国有资产的监管（尤其加强了对市场机构使用的财政资金的监管），从而提高了资金的使用效益。 　　（二）关于报表服务对象的比较 　　旧《准则》第十一条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。从这一规定可以看出，旧《准则》对于事业单位资产负债表的规定是从国家宏观财政管理和事业单位微观财务管理两个方面着眼的，而实际上，这种要求仅仅将报表信息的服务对象限定在政府及其附属机构这一“内部人”的范围之内，忽略了事业单位相关“外部人”的信息需求。这一规定是根源于当时事业单位的资金来源比较单一，绝大部分源自国家财政无偿拨款这一实际情况，因此，在旧《准则》中并未提出满足银行、债权人等利益相关主体的信息要求。 　　随着时代的发展，事业单位的资金来源日趋多元化，除了国际财政拨款以外，银行贷款、外部捐赠等收入越来越多，事业单位的相关经营性活动也日趋频繁，政府之外的相关利益主体对于事业单位资产负债信息的要求也越来越急迫，因此，新《准则》第四条明确规定：事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。这一规定体现了对事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者利益诉求的肯定及尊重，扩大了报表服务对象的范围。 　　（三）关于报表要素和报表平衡等式的比较 　　旧《准则》第四十五条规定：资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目应当按会计要素的类别，分别列示。旧会计要素的类别分为：资产、负债、净资产、收入和支出，因此，按照这一规定，资产负债的项目就包括资产、负债、净资产、收入和支出这五类。相应地，资产负债表按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。报表左方为资产部类，右方为负债部类，左右两方总计数相等。这一平衡等式中加入了收入和支出等动态项目，把它们和资产、负债、净资产等静态要素放在一起，违背了资产负债表静态报表的本质。 　　新《准则》第四十二条规定：资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。也就是说，资产负债表的项目由五项回归为三项，平衡等式也变为：资产=负债+净资产，这一变化符合国际规则，也符合资产负债表“作为反映某一特定日期的财务状况报表”的功能实质。 　　（四）关于权责发生制应用的比较 　　关于权责发生制的应用，旧《准则》第十六条规定：一般采用收付实现制，但经营性收支业