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固定资产准则对企业纳税影响及纳税筹划 　　【摘 要】2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体会计准则在内的企业会计准则体系，以顺应我国经济与社会发展潮流的并与国际会计财务报告准则（IFRS）相协调。新企业会计准则体系发布后，引起了社会各界的广泛关注。围绕着新企业会计准则体系，国内的学者进行了深刻、细致的研究，其研究内容涉及到准则体系的方方面面。 　　【关键词】新会计准则 固定资产准则 税法 纳税筹划 　　中图分类号：F8 文献标识码：A 文章编号：1009―914X（2013）35―444―01 　　一、前言 　　固定资产，按照企业会计准则的规定，是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。而税法上所称的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也可以作为固定资产。 　　二、固定资产初始计量对企业纳税的影响及纳税筹划 　　（一）固定资产初始计量涉及税费 　　固定资产应当按照初始成本计量。固定资产的取得方式不同，企业缴纳的税费在税种和金额上都存在差异。 　　1.增值税 　　外购固定资产的价款中包含的增值税进项税额，要记入固定资产的成本，不可抵扣当期的销项税额。企业为自行建造固定资产而购买的工程物资中所包含的进项税额，属于将购进货物用于非应税劳务，也不得抵扣当期销项税额。同样，因接受捐赠、非货币性交易、债务重组等取得固定资产中所包含的增值税进项税额，都不得抵扣当期的销项税额，应记入固定资产成本。 　　2.营业税 　　企业取得固定资产的形式若是自建自用，则不用缴纳营业税；但自建自销建筑物（不含个人行为）先纳建筑业营业税，再纳销售不动产营业税。 　　3.印花税 　　在固定资产的初始计量中，可能涉及到的印花税征税税目的有：购销合同、借???合同（因建造固定资产借款）、建筑安装工程承包合同（将固定资产交建设单位建造而签订的合同）、财产租赁合同等等。 　　4.契税 　　契税是因房屋买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，依据当事人双方订立的契约，由承受人缴纳的一种税。当企业购买房屋、建筑物、接受房屋捐赠等时需要缴纳契税。 　　5.企业所得税 　　企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。在固定资产的初始计量中，需缴纳企业所得税的相关收入项目有：固定资产盘盈收入、接受捐赠固定资产收入、在建工程试运行收入。准予按规定范围和标准扣除的项目有：以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费根据受益时间，均匀扣除。 　　固定资产初始计量会计准则与税法差异比较分析 　　在企业中固定资产的取得方式是多种多样的，会计准则和税法分别规定了不同取得方式下如何确定固定资产成本。总的说来，固定资产的取得方式有以下几种：外购（不需建造过程）、自行建造、投资者投入、融资租入、非货币性交易换入、债务重组、接受捐赠、盘盈、经批准无偿调入的固定资产等等。 　　（二）固定资产初始计量纳税筹划 　　企业会计准则的制订是为规范企业的日常会计核算行为，为提供符合信息质量要求的满足企业内部和外部使用者要求的会计信息。因此，在发生经济交易和事项的时候应按照企业会计准则的要求进行会计反映、控制和监督。而税法的制订是为了规范企业日常活动中需要缴纳税费的计算方法，并依此正确的计算方法缴纳当期税费。 　　三、固定资产后续计量对企业纳税的影响及纳税筹划 　　固定资产后续计量包括固定资产折旧，固定资产修理、改扩建，固定资产减值。 　　固定资产处置对企业纳税的影响及纳税筹划 　　（一）固定资产处置涉及税费 　　1.增值税 　　财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知财税[2002]29号中规定：一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。 　　2.营业税 　　企业销售不动产取得的收入属于营业税纳税范围。 　　3.城市维护建设税和教育费附加 　　凡是缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人，都是城市