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对代开普通发票问题几点思考 　　摘要：代开普通发票是国税部门加强税源监控、保证税款征收的重要途径和手段，然而随着经济环境的日益复杂，伴随代开发票出现的问题也层出不穷，本文对代开发票过程中出现的问题及代开发票工作的开展提出了几点思考与建议。 　　关键词：代开普通发票 税款征收 　　随着社会经济的发展，经济交易行为日益频繁，代开普通发票的行为也越来越多。根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号），代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。在实际工作中，由于需要代开发票的纳税人千差万别，开票情况也较为复杂，加之个别税务机关对代开普通发票管理不严，导致一些不法分子利用代开发票的漏洞??侵占国家财产，不仅少缴了税款，还扰乱了财经制度。下面，笔者就如何进一步规范普通发票代开管理工作，谈—点拙见。 　　一、普通发票代开产生问题的原因 　　（一）当前，税务部门关于代开发票的管理制度与市场经济形势的发展相比，还存在许多不够健全、不够完善、不够到位的情况，具体政策有待进一步细化。新的《中华人民共和国发票管理办法》第十六条规定：“需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票”。此规定对个人代开的次数和金额无明确规定，对“临时取得”应如何认定。是否可以量化等规定的不明确。 　　（二）新的《增值税—般纳税人管理办法》实施以后，对增值税一般纳税人的销售额标准大幅度降低，有部分预计一年内累计销售额将会达到一般纳税人标准的企业（个体工商户）为了逃避认定增值税一般纳税人资格，在实际发生业务时，如果购货方索取发票的，就通过以个人名义到税务机关申请代开普通发票的办法，分解其销售收入，使其销售额这不到强制认定标准，堂而皇之逃避正常的税收管理。 　　（三）一些起征点以下的业户，为使自己开具发票的营业额不超过起征点标准，自己有发票不开，而是以家属成员或其他人名义到税务机关申请代开普通发票，化整为零，隐蔽地分化了营业额，使自身的生产经营规模控制在起征点以下，钻税收优惠政策的空子，逃避应缴税收。 　　二、普通发票代开产生问题的具体表现 　　（一）利用增值税起征点减免政策偷逃税收。以河北省为例，根据冀财税[2011]74号文件规定的增值税起征点，从2011年11月1日起按次纳税的，为每次（日）销售额在500元以下的免税。个别纳税人利用这一政策，发生销售行为时，频繁更换身份证到税务机关办税服务厅窗口开具普通发票，把销售额化整为零，以逃避国税机关的监控，进而达到“免税”之目的，偷漏了增值税和个人所得税，同时又很大程度上增加了税务机关开票窗口的工作量。 　　（二）漏掉了地方税收。一些已办理税务登记的纳税人，由于国、地税之间的征税信息尚未联网和沟通不及时等原因，造成一方代开票却没有代扣另一方税费，相对税负较低。申请开具发票者，大都是无账可查的纳税户、临时经营户，基本上没有主动申报纳税的意识。目前尽管很多基层县局实行了国地税联合办税的做法，但是合作项目、合作内容有待进一步深化。对开票业务量较大的纳税户、临时经营户来说虽然缴纳了增值税，但基本上漏掉了地方税收。 　　（三）利用虚开“自产自销证明”偷税。目前国家政策规定对于农业生产者个人自产自销免税农产品的，凭当地基层行政单位（村委会）的证明可免征增值税。此项政策虽然对于促进农业和农村经济发展以及农民增收起到很大的积极作用，但是有的不法商贩正是利用目前农产品免税政策管理上的漏洞（购销农产品者在村委会很容易就能开到自产自销证明），进而虚构免税业务，骗取国家税收优惠。免税证明的虚开、滥开，真假难辨，在很大程的上造成了国家税款的流失。“自产自销证明”开具易，监管难，代开者的经营范围难以确定，虽然个人代开普通发票需要提供本人身份证，但其本人究竟有没有证明上所列的免税货物，税务机关无法进行准确的判定。例如：有个别纳税人根本就没有购进免税农产品，但为了偷逃税款，就托关系，找门道，合伙约定，编造一个虚假的购销农产品的业务，把明明应该征税的货物，偷梁换柱的写成农产品，唐而皇之开份证明，无中生有，本来没有的业务就成了“真实交易”，前来税务机关申请代开发票，造成税款流失。 　　（四）装修装潢等存在国地税税率差的行业在地税办证却在国税代开发票。此类代开户多数在地税办理税务登记，在国税未办或者虽在国税办理税务登记却未做增值税税种核定。根据我国相关税收政策，装修装潢业务在地税按5%征收营业税并缴纳个人所得税，由于该业务多为广告制作、装修装潢材料销售等项目，所以频繁来国税以材料销售为名代