用“表格列示和计算”阐述递延法和债务法.docVIP

　　　　　　 用“表格列示和计算”阐述递延法和债务法 ――兼论会计的“表格列示和计算” 　　　　　 彭鹏翔 崔秀梅 ( 南京审计学院 ,江苏 南京 210029 )30万元，预计无残值和清理费用。税法允许按年数总和法计提折旧，折旧年限为4年；会计制度规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为6年。该企业每年实现税前会计利润50万元，第一年和第二年适用的所得税税率为30％，第三年改为25％。该企业在这几年间未发生任何其他导致税前会计利润与应纳税所得额之间出现差异的事项。 　 〔要求〕 分别按递延法和债务法对本例作所得税会计处理。 〔解〕A、递延法下 （一）将递延法下有关资料列表如下： 单位：万元 第N年 税前利润 会计折旧 税法折旧 时间性差 应税所得额 应纳税计算 时间性差影响 所得税费用 税率 应纳税额 税率 影响额 栏次 关系 1 2 3 4＝ 3－2 5＝ 1－4 6 7＝ 5×6 8 9＝ 4×8 10＝ 7＋9 1年 50 5 12 7 43 30％ 12.9 30％ 2.1 15 2年 50 5 9 4 46 30％ 13.8 30％ 1.2 15 3年 50 5 6 1 49 25％ 12.25 25％ 0.25 12.5 4年 50 5 3 －2 52 25％ 13 30％ －0.6 12.4 5年 50 5 0 －5 55 25％ 13.75 30％ －1.5 12.25 6年 50 5 0 －4 －1 55 25％ 13.75 30％ 25％ －1.2 －0.25 12.3 合计 300 30 30 0 300 79.45 0 79.45 注1：第六年递延税款金额的计算如下(先进先出法): （－4万）×30％＋ （－1万）×25％＝－1.2万－0.25万＝－1.45万　　 注2：税法折旧按年数总和法计提（略） （二）分录 ： 第一年 借：所得税 15万 贷：应交税金－应交所得税 12.9万 递延税款 2.1万 第二年 借：所得税 15万 贷：应交税金－应交所得税 13.8万 递延税款 1.2万 第三年 借：所得税 12.5万 贷：应交税金－应交所得税 12.25万 递延税款 0.25万 第四年 借：所得税 12.4万 递延税款 0.6万 贷：应交税金－应交所得税 13万 第五年 借：所得税 12.25万 递延税款 1.5万 贷：应交税金－应交所得税 13.75万 第六年 借：所得税 12.3万 递延税款 1.45万 贷：应交税金－应交所得税 13.75万 B、债务法下 将债务法下有关资料列表如下： 单位：万元 第N年 税前利润 会计折旧 税法折旧 时间性差 应税所得额 应纳税计算 时间性差影响 所得税费用 税率 应纳税额 税率 影响额 栏次 关系 1 2 3 4＝ 3－2 5＝ 1－4 6 7＝ 5×6 8 9＝ 4×8 10＝ 7＋9 1年 50 5 12 7 43 30％ 12.9 30％ 2.1 15 2年 50 5 9 4 46 30％ 13.8 30％ 1.2 15 3年 50 5 6 1 49 25％ 12.25 25％ -5％ 0.25 －0.55调整 11.95 4年 50 5 3 －2 52 25％ 13 25％ －0.5 12.5 5年 50 5 0 －5 55 25％ 13.75 25％ －1.25 12.5 6年 50 5 0 －5 55 25％