新准则（余海宗）.pptVIP

新《企业会计准则》（2006）的主要变化及其对企业的影响 西南财经大学会计学院： 余海宗 目录 （一）公允价值的适用范围 （二）企业合并的会计处理方法 （三）关联方及其交易的披露范围 （四）资产减值 一、新准则的内容体系 （一）内容体系 我国新颁布的39项准则由三个部分组成： 1、基本准则——起统驭作用：主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量、财务报告的总体要求等。 2、1-37号具体准则：对我国各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。主要分为三类： （1）一般（通用）业务准则：涉及所有行业，规范各类企业一般经济业务的确认与计量，包括存货、长期股权投资、会计政策、会计估计变更和前期差错更正、资产减值、职工新酬、企业年金基金、所得税、企业合并等。 （2）特殊行业或特殊业务原则：生物资产、金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采 （3）报告（列报）准则：财务报告列报、合并财务报表、中期财务报表、分部报告、现金流量表等。 3、新旧会计准则的衔接办法：《企业会计准则38号——首次执行会计准则》。 （38项准则中有16项是1997—2001年颁布，此次属于修改后颁布，债务重组、非货币性资产交换、会计政策等已经是第二次修订，另22项是新颁布的） （二）突破与创新 1、强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念（如基本准则的目的、合并中要求将所有的子公司纳入合并、会计报告中信息披露的时间、空间、范围、内容的全面系统规定等）。 2、实现了与国际惯例趋同。 3、首次构建了比较完善的准则体系（三个层次：基本准则、具体准则、应用指南)； 企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，对各项准则的重点、难点和关键点进行具体解释和说明，着眼于增强准则的可操作性，有助于完整、准确地理解和掌握新准则。《企业会计准则——应用指南》包括32项具体准则的应用指南。 应用指南的第二部分为附录——会计科目及主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了156个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。? 应用指南有以下两个突出特点： 1．财务报告的地位和作用得到提升 财务报告是投资者了解企业的主要载体，也是会计确认、计量报告的结果。在整个准则体系中，财务报告在基本准则中占1章，报告类准则在具体准则中占8项，在应用指南中占了一半以上篇幅，就是为了强调和提升财务报告的地位和作用。本次发布的应用指南中，财务报表（含附注）的列报说明较为详尽，而且区分了一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等不同企业类型，基本满足了所有企业各类经济业务的财务报告需要，以及信息使用者的要求。 2．会计科目和主要账务处理的定位更科学 按照我国企业会计准则体系的设计，在会计的确认、计量、记录和报告这四个重要环节中，我们尤其强调确认、计量和报告。确认解决定性问题，计量解决定量问题，确认和计量是解决政策问题；报告是结果，是报告确认、计量的结果；记录是方法。会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计科目的名称以及主要账务处理。根据这一原则，将会计科目及主要账务处理作为指南的附录。 二、新准则与现行国际财务报告准则的主要差异 新准则与国际准则基本趋同，但有极少内容不同，其中国特色主要体现在： （一）公允价值的适用范围（中国：适度运用） 公允价值的应用范围包括： 金融工具确认与计量（交易性金融资产、持有到期的投资、贷款和应收账款、可出售金融资产、交易性金融负债等） 非同一控制下的购并、企业年金投资 未探明矿区权益的石油天然气（后续计量）、收入（已收或应收账款） 投资（交易性证券、持有待售证券、持有到期的投资） 投资性房地产（满足条件，采用公允价值模式） 非货币性资产交换（满足条件，采用公允价值计量） 债务重组、租赁固定资产、等等 但固定资产、无形资产、已探明矿区权益的石油天然气等均没有采用公允价值 （二）企业合并的会计处理方法 中国：同一控制下的企业购并用权益结合法、非同一控制下的购并用购买法 国际：购买法 （三）关联方及其交易的披露范围（中国：不包括国有企业之间的关联关系） （四）资产减值 中国：不能转回（固定资产、无形资产、对子公司的投资、对联营公司的投资、对合营公司的投资 ） 国际：可以转回（除美国外） 三、新准则与现行规定的主要变化及其对企业的影响 （一）基本准则修改的必要性 1、需要与现行会计法律、行政法规保持一致 1999年修订了会计法、2000年