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对员工进行股份支付激励如何进行税务处理 　　近日，一则消息在业界引起不小轰动，由阿里、腾讯和平安保险“三马”参股，估值500亿元的互联网在线保险企业——众安保险，于近日披露将对公司98位员工进行股权激励。据《员工持股计划》细节显示，此次股权激励的对象主要是“公司管理人员、核心员工及业务骨干、专业技术人才”。本文结合近期发出的俗称“史上最给力股权激励所得税政策”——《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》作如下探讨。 　　一、股份支付的特点 　　股份支付，是“股份为基础的支付”的简称，指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有三个主要特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付的一般包括四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。 　　股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。包括：1.服务期限条件指职工完成规定服务期限才可行权的条件。2.业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。 　　按照股份支付的方式和工具类型，主要可划分为两大类：1.权益结算股份支付的工具类型。具体包括：限制性股票和股票期权。2.以现金结算的股份支付。 　　众安保险《员工持股计划》条款显示，激励对象在授予日的授予价格为每股元，属于现金结算的股份支付，但是否会如愿以偿，其回应仍犹抱琵琶半遮面。 　　二、相关税务处理 　　1.等待期费用不得税前扣除。根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》的规定，上市公司依照《上市公司股权激励管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。众安保险建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：对股权激励计划实行后立即可以行权的，公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 　　根据上述规定，众安保险等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。所发生的成本费用应于行权时，按照股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，于行权的当期年度企业所得税税前扣除。 　　2.股权激励可递延纳税。根据财税〔2016〕101号文件规定，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。即对非上市公司符合条件的股票期权、限制性股票、股权奖励，由分别按“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税，合并为只在一个环节征税，即纳税人在股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税，待今后该股权转让时一次性征税，以解决在行权等环节纳税现金流不足问题。并且，在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率，比原来税负降低10～20个百分点，有效降低纳税人负担。以上规定自2016年9月1日起施行，众安保险应在受惠之列。 　　案例：A公司为非上市公司，适用企业所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2016年第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，A公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，A公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年A公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下： 　　2016年12月31日，经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2016年