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基于PDCA循环企业动态预算管理分析 　　预算管理是企业财务管理活动的重要内容，在企业财务预测、财务分析与财务控制等多个方面发挥着重要作用。近年来，新的经济业务活动不断出现，企业经济管理活动的范围更加广泛，经济形式及经济主体越来越多元化，企业面临的内外部环境更加复杂多变，这就要求企业的预算管理不能“一劳永逸”，必须积极探索、不断改进，本文借鉴PDCA的管理手段，将PDCA循环与企业预算管理相结合，构建了以PDCA循环为基础的企业动态预算管理体系。 　　一、PDCA循环理论 　　PDCA循环又称为“戴明环”，是由美国休哈特博士提出，后由戴明博士推广应用的一种管理模式，其最早应用于产品质量控制领域，后逐渐推广到工作质量和管理质量控制方面，其核心思想是将预算管理融入到企业生产经营的整个过程，利用财务信息的收集、分析来对预算执行情况进行监督、调整，从而保证预算管理目标的实现。所谓PDCA分别指计划、实施、检查、行动四个阶段。 　　（一）计划（Plan） 计划是整个预算管理的起始阶段，在这一阶段的主要任务是根据企业经营战略，结合企业实际情况制定具体的目标。这一阶段包括企业现状分析、问题诊断、原因分析、关键原因确定、可行性措施五个环节。 　　（二）执行（Do） 执行是组织落实既定的措施来实现预期计划目标的过程。 　　（三）检查（Check） 检查是把执行的情况与预定目标进行比较，或者将执行过程与预订措施进行对比，以发现执行过程中存在的偏差，确保能够达成预定目标。包括预算监督和分析评价，其中预算监督强调对预算执行的实时监控，而预算分析则着重于阶段性的评价。 　　（四）行动（Action） 对检查过程中发现的问题进行处理，总结出现偏差的原因以防范类似问题的出现，或者总结成功经验并加以推广、应用。 　　按照上述循环步骤及主要任务，可以将PDCA循环在预算管理中的应用用图1进行表述。 　　二、基于PDCA 循环的企业动态预算管理内容 　　（一）动态预算计划阶段 计划阶段是企业动态预算的形成阶段，这一阶段的主要任务是结合企业发展战略，确定企业预算目标，并形成企业的预算，具体包括以下几个步骤： 　　（1）以企业战略目标为导向。企业预算管理要围绕企业的发展战略来组织实施，在计划阶段要将企业战略目标进行分解，确定各部门的工作内容、工作目标，从而了解预算管理的关键点。在明确各部门的主要战略目标之后，要分析各部门的现状，确定预算管理的范围、重点，这是预算编制的主要准备工作。 　　（2）预算管理内容的细化。预算管理的内容要具有可操作性，必须进行细化分解，将预算项目由面到点的进行细化，再由点到面的进行控制，既要做到统筹兼顾，又能做到重点控制，“眉毛胡子一把抓”的办法肯定无法起到预期的效果，要分析每一项预算的动因，找出控制节点，才能实现有效控制。同时，PDCA又要求预算必须深入、细化到基础作业面或作业点。 　　（3）预算内容的指标化。预算内容进行分解细化之后仍然需要通过量化才能便于执行和考核，这一阶段的主要任务就是将主要工作任务用合适的预算指标来量化，进而形成企业预算指标体系。预算指标的指标值应结合历史数据与同行业企业的情况来确定，指标值既要能够通过努力而实现，也要有良好的激励效果，从而促使企业战略目标的实现。 　　（4）充分沟通形成最终预算。预算的编制需要经过一个“自上而下、自下而上”的过程，这一过程可能要经过多次反复，其目的是在企业预算管理部门与企业业务部门之间进行有效的沟通，保证预算执行部门能够充分了解预算内容，并根据实际情况对预算提出修改意见，提高最终预算的合理性、可操作性。 　　（二）动态预算执行阶段 具体包括： 　　（1）产品关键绩效指标控制。在预算编制阶段会根据竞争对手的产品提出相应的改进意见，这些意见往往会体现在一些关键性的指标上，例如耐火材料的耐高温度、使用寿命等，这些指标直接影响着产品的市场竞争力，进而会对公司的经营业绩产生直接影响，因此，应对这些指标的改进情况进行重点控制。公司应成立由技术总监为组长，销售、技术、生产等部门专业人员参加的检查组织，按照PDCA的管理方式及时发现、快速解决实际工作中存在的问题。 　　（2）核心产品与工艺重点管理。核心产品是保持公司市场竞争力的关键，是对公司预算目标的完成贡献最大的产品，是整个预算执行控制阶段的重点，要在质量、产能、成本等方面挖掘潜力，相关工作由公司分管经理直接负责，总经理及办公会议进行部门之间的协调，实现综合效益最大化。例如对白云石生产线的隧道窑实施一项技术改造，调整喷枪燃料中煤焦油和柴油的比例并减少一只喷枪，将会减少6万元的成本，但是，该项技术改造实施后会对白云石砖的寿命、合格率产生什么影响需要进行专门跟踪调查。 　　（3）薄弱环节重点控制。公司应分析经营运