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基于利益相关者理论视角企业会计政策选择研究综述与展望 　　摘要：企业会计政策的选择具有一定的经济后果，影响利益相关者的经济利益和决策。本文基于利益相关者理论视角，对我国近10年来企业会计政策选择研究文献进行了系统的梳理与总结，并对未来的研究方向进行了展望，以期为我国会计政策选择研究提供参考。 　　关键词：利益相关者理论 会计政策 会计政策选择 　　一、引言 　　会计政策选择是指企业在会计准则允许的范围内，对特定的会计原则、计量基础和具体会计处理方法进行选择的过程（宋在科，王柱，2008）。1963年斯坦福大学研究中心提出了“利益相关者”的定义：“是指这样一些集团，没有其支持，组织就不能生存。”该定义使人们认识到，除了股东，企业周围还存在其他一些影响其生存的群体。弗里曼（1984）将利益相关者界定为“能够影响一个组织目标的实现或能够被组织实现目标的过程影响的人。”这一定义扩展了利益相关者的内涵。不同于传统的股东至上主义，利益相关者理论认为任何一个企业的发展都离不开利益相关者的参与，企业追求的是利益相关者的整体利益而不仅仅是股东的利益。利益相关者理论的兴起，为研究会计政策选择提供了新的思路。研究利益相关者理论视角的企业会计政策选择问题需要对企业的利益相关者进行界定和分类，我国学者向崇学（2004）认为公司治理中的利益相关者包括股东、管理当局、政府、债权人、职工、供应商、顾客等；王运转（2005）认为企业是利益相关者结成的关系契约。从企业契约性质的角度界定了企业的利益相关者，包括股东、经理人、消费者、债权人、供应商、员工和政府等。宋在科，王柱（2008）认为利益相关者既包括处于强势地位的大股东、管理者、政府，又包括处于弱势地位的债权人、中小投资者、雇员、供应商、客户及社会团体。本文基于利益相关者理论的视角对我国近10年来企业会计政策选择研究文献进行了系统的梳理与总结，并对未来研究方向提出了建议，以期为我国会计政策选择研究的深入开展提供参考。 　　二、利益相关者理论视角的会计政策选择规范研究 　　（ 一 ）利益相关者理论视角???会计政策选择基础理论 （1）利益相关者视角下会计政策选择的本质研究。向崇学（2004）认为会计政策选择在形式上表现为一种技术规范，但不是一个单纯的会计问题，是各利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。朱磊（2007）认为企业会计政策选择是利益相关者各方博弈的结果。郎仙荣（2009）认为会计政策选择是会计政策选择主体及利益相关者在法定规范范围内选择会计政策的行为，其本质是企业各利益相关者实现自己利益目标的手段。（2）利益相关者视角的会计政策的选择权及选择主体研究。唐松华（2000）认为为了平衡治理结构中各利益相关方利益，企业拥有会计政策选择权，王运转（2005）认为会计政策选择权属于企业的剩余控制权，从利益相关者理论角度看，会计政策选择权应属于利益相关者。胡静丽（2010）探讨了利益相关者共同治理模式下会计政策选择权利的归属，认为应该属于企业主要的利益相关者，并指出利益相关者共同治理模式可以保证其归属权的实现。 温琳（2011）认为对于宏观会计政策的选择主体是参与到会计准则制定组织中的各个利益相关者；对于微观会计政策选择主体，内部利益相关者享有微观会计政策选择权，管理者和会计人员享有剩余微观会计政策选择权。（3）利益相关者会计政策选择行为的动因研究。温琳（2007）对企业管理者、股东、政府、债权人、员工等各类利益相关者的会计政策选择行为的动因进行了研究。认为管理者会计政策选择的动因包括；报酬动因、安全动因、MBO动因与职务动因。股东会计政策选择的动因包括：资本安全动因、股利动因、资本利得动因。政府会计政策选择的动因包括：税收动因、政治敏感性动因、政府对特殊行业的管制动因、政府对资本市场的管制动因等。债权人会计政策选择的动因是债权安全动因。员工会计政策选择的动因包括工资和奖金动因、员工持股计划动因。（4）利益相关者视角的会计政策选择目标研究。王运转（2005）认为企业是利益相关者构成的关系契约，利益相关者的价值最大化是利益相关者理论下的会计政策选择的目标。持有这一观点的还有林爱梅（2006）及李晶（2010）等。宋在科、王柱（2008）认为从长远来看，随着公司治理目标从维护股东利益转变到统筹兼顾相关者各方的利益，相应的会计政策的选择将会越来越趋向于为满足众多利益相关者所组成的利益集团的需要。 郎仙荣（2009）认为会计政策选择目标应考虑为满足众多利益相关方所组成的利益集团的效用。（5）利益相关者视角的会计政策选择立场研究。唐松华（2000）认为企业在进行会计政策选择时，常常是基于与各利益相关方合约的考虑，特别是与股东、债权人及政府的合约的考虑。企业会计政策选择的立场应是企业