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基于财务内控建设高职学院暂付款管理思考 　　近年来，高职教育在新一轮教育体制改革中实现了跨越式发展，部分高职学院以国家示范性院校建设为契机，实现了从外延扩张向内涵建设的战略转变。然而，原有财务管理体制及方式却无法适应新形势下内涵建设的需要，高职学院内部不断暴露出暂付款资金比例过高、资产利用率低、财务内控机制薄弱等弊病，严重影响了学校资金使用效率。教育部出台的《国家教育事业发展第十二个五年规划》中明确指出：高校应全面推进教育经费科学化、精细化管理，提高经费管理水平，加强经费监管，确保各级政府和学校用好教育经费，发挥最大效益。可见，进一步强化高校财务管理，不断创新管理方式及手段，对促进高职学院内涵建设发展，提高办学水平及办学效益具有战略性的重要意义。 　　一、高职院校暂付款内涵及其特点 　　（一）暂付款涵义 暂付款是指高校暂时垫付给单位及个人的各种借款，主要包括借支给职工的差旅费、教师进修、攻读学位的培训费或学费、科研活动借支经费以及购置教学设备预付款。 　　（二）暂付款特点 近年来，随着国家对高等教育经费投入量增加以及高教事业的快速发展，参与暂付款业务办理人数与金额总量呈逐年上升趋势，体现出如下特点： 　　（1）资金双重性。暂付资金是高校事业活动开展的重要内容，一方面，为日常业务的正常运转提供了较好的保障，有效解决了临时资金需求问题。另一方面，暂付款管理不善，长期积累过多，将增大呆坏账风险，降低资金使用效率并诱发各类风险。 　　（2）产生随意性大。暂付款原则上应限定于单位部门预算范围内，然而高职院校在预算执行过程中往往缺乏刚性管理，无预算、超预算的借支频繁发生，暂付资金产生的随意性过大。 　　（3）监控难度大。暂付款是一项实时进行的工作，需要建立相应的防控体系以实施监管。目前，高职院校信息化建设水平相对滞后，缺乏成熟的数据化管理，对暂付资金重复发生的约束不够，财务人员不能运用先进的网络技术展开实时监督，管理难度大。 　　（4）潜在财务风险大。暂付款属于其他应收款范畴，必须在会计年度内予以冲销，以确保会计信息的真实准确。暂付款长期挂账不予清理，累积金额日益增多，经办人工作调动或岗位变动、离职，往往会造成无人承担冲销责任，呆坏账风险急剧增大，严重影响到学校财务管理效益。 　　二、高职院校暂付款管理不善产生的危害 　　（一）影响会计信息质量 客观性原则要求会计核算应以实际发生的交易或事项为依据并如实反映单位的财务状况、经营成果及现金流量，以真实准确地反映单位的实际情况，满足信息使用者决策的需要。高职院校巨额的暂付款，严重影响了会计核算质量，导致会计信息失真。与企业应收账款不同的是，高校暂付款最终会归集到相关支出科目并影响年终结余。若其长期挂账不予核销将直接造成学校年度收支不平衡，虚假结余出现。另外，通过预付款形式购置的设备，由于验收质量不合格、经办人丢失票据，设备购置、运输、验收时间过长，暂付款无法核销，资产不能及时入固而出现账实不符。 　　（二）诱发各类风险 高雯（2010）指出由于暂付款引发坏账损失及资金成本的上升，国有资产流失将产生暂付款管理风险。笔者认为，暂付款管理不善，不仅会引发自身管理风险的发生，还会诱发其他各类非系统风险。暂付款属于单位的流动性资产。流动资产是学校资产中最重要的组成部分，对维持高校日常运转起着关键性作用。不合理资金占用过大，势必引发学校运行经费紧张，高校不得不采取向金融机构借款的方式来满足短期内的资金需求，财务风险增大。另外，财政性资金长期挂账，金额庞大，将使暂付款科目无形中成为隐瞒收支，转移资金的隐蔽所，为贪污腐败行为提供滋生土壤，进而诱发廉政风险。 　　三、高职院校暂付款管理存在的问题及其成因 　　（一）制度建立不健全或执行力差 许多高职学院至今尚未制定暂付款管理办法、审批权限及程序，也未落实相关经济责任制。某些学校虽制定了管理细则，但由于缺乏必要的监审力度，执行能力差。制度缺失导致了行为约束的失控：大批职工长期挂账，旧账不还，又添新账。与之同时，部门领导在签批本部门职工借款时，无风险责任意识，只关注款项的借支，而忽略其账务核销，致使暂付款余额越积越多，挂账时间越来越长。 　　（二）财务基础工作不规范，暂付款清理难度大 财务部门对个人暂付款管理工作不重视，长期不对其进行清理、催收，且对其账龄情况毫不知晓，对可能产生的坏账损失不予预计和处理，致使大批暂借款滞留于其他应收款项目成为死账呆账。某些高职学院合并后，财务岗位、经办会计多次发生变动，但移交工作不规范，增大其清理难度。另外，财务报销程序繁杂，整体服务水平差亦造成职工抵触情绪泛滥，核销预支款的主动性差。 　　（三）内部审计监督不健全 内部审计监督机构不健全，内审人员素质参差不齐，个别审计人员甚至不具备最基本的会计与财务