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对外赠送自产产品财税处理 　　企业对外赠送自产产品，由于赠送对象不同，会产生不同的涉税处理及相应的会计处理，所以，必须按照不同的赠送对象分别分析其涉税处理和会计处理。 　　一、赠送给正常购买本企业产品的客户 　　将自产产品赠送给正常购买本企业产品的客户（包括单位客户和个人客户，下同），此情况一般都是按照各客户购买产品数量的多少，或按照客户购买数量划分的等级高低分别赠送一定比例或相应数量的产品，很明显，该情况是以客户购买其产品为前提，对客户已购买本公司产品行为的一种饶让或奖励，本质上属于公司为促销产品采取的商业折扣行为，不属于赠送行为，因此，不需要考虑增值税和企业所得税视同销售的问题。但是，根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，或仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。因此，企业的折扣销售行为，销售额和折扣额必须在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按照折扣后的销售净额计算缴纳增值税和企业所得税。如果企业将折扣另开发票，或仅在发票的“备注”栏注明折扣额，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额缴纳增值税和企业所得税。由此可见，此情况下对客户“赠送”的产品必须符合税法对折扣方式销售货物的相关规定。 　　【案例】甲公司为促销产品，将自产成本价为15万元的食品作为样品对外赠送，假设这批产品的不含税正常售价为20万元。 　　若甲公司作为计算“赠送”基数的销售收入的相关销售行为在发生“赠送”行为前已经完成，且已全额对外开具销售发票。该批自产产品对外赠送的行为如何进行相关涉税和会计处理？ 　　甲公司对本次“赠送”行为已无法在此前已经对外开具的同一张销售发票上注明折扣额，此给执行税法“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的规定带来困难。为此，笔者认为，甲公司可以将“赠送”食品的金额及折扣额在以后开具给相关单位的销售发票上同时注明，即在以后开具给相关单位的销售发票上先全额加上“赠送”食品的数量和金额，然后再将“赠送”食品的金额作为折扣额在同一张发票的“金额”栏减去（实际还是此笔销售发票的原销售额），由此达到符合税法“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的要求。 　　必须注意的是，由于甲公司作为计算“赠送”基数的销售收入在发生“赠送”行为前已全额在账面反映，所以，在对“赠送”食品按照折扣销售行为进行会计处理时，不仅不需要再增加销售收入，而且也无需扣除商业折扣额，仅需直接将赠送产品成本（即折扣额）作为销售成本结转，甲公司需在发生“赠送”行为的当月末，在结转当月销售产品成本时加上赠送产品的15万元成本一并结转，应做如下会计处理： 　　借：主营业务成本 　　15万元 　　贷：库存商品 　　15万元 　　这样处理后，甲公司因增加销售成本而减少会计利润15万元，并进而减少当期应纳税所得额15万元，最终达到15万元折扣额在税前扣除的目的。 　　二、赠送给购买本公司产品客户单位的个人 　　企业在日常经营过程中将自产产品赠送给客户单位或个人的情况较多，如通过举办的各类促销活动将自己生产的食品赠送给客户单位的管理人员、业务人员及其他相关个人，从会计处理的要求来看，尽管上例中甲公司账面上应将相关产品成本直接作为业务招待费计入管理费用，不作销售核算，但对于此类情形，需分别考虑增值税和企业所得税视同销售的问题，并由此产生相应的会计处理。 　　根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”需视同销售的规定，甲公司对用于赠送的这15万元产品在增值税方面应视同销售，并按照正常销售价格20万元计算缴纳增值税，需计缴的增值税为20万元×17%=3.4万元。但必须注意的是，此情况下，甲公司为生产该批产品相应的增值税进项税可以正常抵扣，如果相关进项税已正常抵扣，则甲公司仅需做计缴3.4万元增值税销项税的会计处理，即仅需做：“借：管理费用-业务招待费3.4万元，贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3.4万元”的会计处理。 　　另外，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务”的规定，甲公司在对赠送行为进行会计处理“借：管理费用 　　业务招待费15万元，贷：库存商品15万元”的同时，还必须进行相应的所得税处理，即应对赠送行为作视同销售的涉税处理，但甲公司仅需在计缴企业所得税时