2011春季高级财务会计期末复习——核算题.docVIP

1.练习非同一控制下——合并日会计处理– 138 000 = 42 000元 A公司应进行如下账务处理： 借：固定资产 42 000 股本 54 000 资本公积 22 000 盈余公积 10 000 未分配利润 10 000 商誉 42 000 贷：长期股权投资 180 000 练习同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 参考答案 （1）公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积――股本溢价 1400 （2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 （3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借： 股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 练习合并日合并报表调整分录和抵消分录 （1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 参考答案 （1）甲公司为购买方 （2）购买日为2010年6月30日 （3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元 （4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元 无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元 （5）甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 1800 累计折旧 200 贷:固定资产 2000 借：长期股权投资-乙公司 2 980 累计摊销 100 营业外支出-处置非流动资产损失 100 贷：无形资产 1 000 固定资产清理 1 800 营业外收入-处置非流动资产利得 300 银行存款 80 （6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元  练习编制股权取得日合并工作底稿的编制2010年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 ????????????????2010年7月31日???甲、乙公司合并前资产负债表资料??? 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800