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固定资产加速折旧法在奖励积分中应用 　　一、奖励积分法的会计处理 　　会计中所讲的奖励积分，是指企业在销售商品或者提供劳务的同时，为了回馈客户，按照销售商品或者提供劳务的收入金额授予客户一定的积分，客户可以消费积分兑换企业或者第三方提供的商品或者服务。我国现行企业会计准则对于奖励积分的会计处理已经做了相应的解释说明，然而在有些方面还有一些不足之处和需要加以完善之处。 　　通常情况下，企业采用递延收入法对奖励积分进行会计处理。企业把奖励积分视作一项递延收益而不是成本或者费用。待奖励积分被兑换的时候，与所兑换的奖励积分相关的递延收益结转为主营业务收入。该会计处理包括两大环节：一是企业授予客户奖励积分环节；二是包括授予奖励积分在内的年度以及以后的年度兑换奖励积分的环节。 　　概括的说，在企业授予奖励积分环节是“分配”的环节。企业应当将销售或者提供劳务取得的款项或应收性质的款项在本次商品销售或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将与奖励积分相关的部分作为递延收益，该处所讲的“与奖励积分相关的部分”通常是将奖励积分的公允价值看作单独销售取得的收入金额。如果奖励积分的公允价值不能够被会计人员直接观察到，则授予积分的企业可以参考被兑换的奖励物品或者所提供服务的公允价值或利用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。笔者认为，企业在确认奖励积分的公允价值是一项基础性的工作，它是处理和奖励积分有关会计事项的第一步工作，也为企业进行主营业务收入的会计处理奠定了重要基础。然而，奖励积分公允价值的确认在同一行业内缺少一个统一的标准，本身带有很大的主观性，从而为企业利润操纵提供了可乘之机。考虑到现实可行性，可以在企业确认了奖励积分的公允价值之后，请评估师或者相关专家测评，以免造成企业估计的奖励积分公允价值和客观事实出入过大的现象。 　　以后各年度兑换奖励积分是一个逐步“结转”的环节。目前，企业多采用积分百分比法结转积分递延收益。企业在结转积分递延收益的时候，可以主观的将其和对未来几年业绩发展趋势的预测联系起来。笔者认为，本年结转的积分兑换比例的大小和未来几年业绩发展趋势好坏成反比。如果企业认为未来几年业绩发展趋势较好，可以把本年的积分兑换比例往低处估计，以后年度奖励积分兑换比例往高处估计，按照如前所述进行会计处理的时候，当未来几年业绩如预测趋势一致的时候，未来几年的奖励积分兑换比例已经被会计人员往高处估计，报表上列示的利润实现了粉饰的效果。如果企业认为未来几年业绩发展趋势较差，可以把本年的积分兑换比例往高处估计，以后年度奖励积分兑换比例往低处估计，按照如前所述进行会计处理的时候，当未来几年业绩如预测趋势一致的时候，由于奖励积分已经被会计人员往低处估计，报表上列示的利润同样实现了粉饰的效果。 　　[例1]2012 年1月1日，A公司的客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在A公司消费一定金额时，A公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01 元）购买A公司经营的任何一种商品，且使用奖励积分购买商品不再产生奖励积分。不考虑增值税及其他因素。2012年度，A公司销售各类商品共计60 000 万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同）。2012 年客户使用奖励积分共计10000 万分。 　　第一个环节：2012 年授予奖励积分。 　　奖励积分的公允价值=60000×0.01=600（万元） 　　A公司销售商品应当确认的收入=60000-60000×0.01=59400（万元） 　　由此产生了600万元（60000-59400）的可操纵收入。 　　相关会计分录如下： 　　借：银行存款 60000 　　贷：主营业务收入 59400 　　递延收益 600 　　第二个环节：以后各年兑换奖励积分。 　　（1）假设A公司认为未来几年业绩发展趋势较差，即应该把当年的积分兑换比例往高处估计，如80%。则2012年递延收益中因奖励积分的使用而应确认的总收入应为：10000÷（60000×80%）×600=125（万元）。 　　2012年当期客户使用奖励积分应确认的收入金额=125-0=125（万元） 　　相关会计分录如下： 　　借：递延收益 125 　　贷：主营业务收入 125 　　未来几年果如预测发展趋势一致，业绩较差的时候，待结转金额较大，有475万元，换言之，可以弥补未来几年利润不尽如人意的缺憾，存在着较大的利润操纵的空间。 　　（2）设A公司认为来几年业绩发展趋势较好，即可以把当年的积分兑换比例往低处估计，如预计为25%。则2012年递延收益中因奖励积分的使用而应确认的总收入应为：10 000÷（60 000×25%）×600=400（万元）。 　　2012年当期客户使用奖励积分应确