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固定资产折旧与减值准备比较研究 　　摘要：固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业经济效益的源泉。从资产负债表上可以看出，固定资产有两项备抵科目：“累计折旧”和“固定资产减值准备”，这两个概念紧密联系，为了理清二者的区别和联系，以准确核算固定资产的账面价值，本文将着重对此加以探讨。 　　关键词：固定资产 折旧 减值准备 　　一、累计折旧和固定资产减值准备的区别 　　1.性质和目的不同。折旧的实质是成本的分配手段或分摊过程。设置折旧的目的是对固定资产由于使用和磨损而转移到产品成本或构成期间费用的价值的补偿，与企业的日常经营活动密切相关。而资产减值的实质是从资产预期未来经济利益的角度出发，调减账面历史成本，其目的是当固定资产出现减值迹象后，合理体现其真实价值。固定资产减值准备表明的是一个结果，与日常生产经营关系不大。 　　2.两者的补偿对象不同。折旧表示资产的减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从产品销售收入中得到补偿。而固定资产减值准备往往是因外部因素的变化或内部使用方式或范围的改变而使其价值降低。由于其不能从产品销售收入中得到补偿，因而只能通过企业的所有者权益予以补偿。 　　3.发生的频率及规律性不同。固定资产在若干个生产周期内连续发挥作用，其价值是随着资产的磨损逐渐地转移的，为了与当期的收入相配比，固定资产折旧的会计核算需要按月计提折旧。按照实务中的做法，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。与之相比，资产是否发生减值是不确定的。只有在资产负债表日，并且有确凿证据表明固定资产存在减值迹象时，企业才需要进行减值测试，以确定是否计提减值准备。 　　4.核算范围不同。准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，以下情况除外：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。此外，已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。原则上减值准备的计提也适用于所有的固定资产，但实际处理时，其核算范围很有限，关键在于判断资产价值是否发生了减损。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计：（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时；（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。此外，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，还应当以该资产所属的资产组为基础，确定资产组的可收回金额。 　　5.计提基数及影响因素不同。原始的累计折旧以固定资产原值扣除其预计净残值后的余额作为折旧基数。在计提了减值准备以后的年度，应根据修正后的账面价值及尚可使用年限，重新计算折旧率和折旧额。固定资产原值扣减累计折旧，反映的是固定资产的账面价值，这则是固定资产减值准备的计提基数，按期末可回收金额低于账面价值的差额，计提减值准备。由此也可以看出，影响折旧的因素主要有：固定资产原值、预计净残值、资产预期使用寿命和计提的减值准备。减值的关键则是要考虑固定资产的账面价值，以及如何合理确定可收回金额。 　　6.会计处理的灵活性不同。固定资产自取得后就需要计提折旧，折旧方法一经确认，不得随意变更，会计处理复杂且不及时，灵活性也受到限制。而固定资产减值在每期期末就可以进行处理，弥补了由折旧不能及时反映与调整可回收金额与账面价值偏差的不足，使资产价值得以真实反映。 　　7.计提方法不同。常用的固定资产折旧方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法主要包括平均年限法和工作量法。采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量。加速折旧法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。与折旧相比，固定资产减值金额的计算是通过对期末固定资产账面价值与可收回金额的估计来计提的。对固定资产可收回金额的确认，主要借鉴了资产评估的原理：既然资产是未来的经济利益，那么就可以从固定资产产出角度分析量化可收回金额。固定资产可收回金额，是根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之