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基于BSC公路项目绩效审计评价指标体系构建 　　一、引言 　　最高审计机关国际组织第九届大会（1977年）通过的《利马宣言-审计规则指导原则》中指出：“除了重要性和意义都不容置疑财务收支审计之外，还有另一类型的审计，即对政府工作的绩效、效果、经济性和效率进行的审计”，首次确认了绩效审计的地位。 　　我国对绩效审计的研究始于20世纪80年代初，当时国内许多学者主要以引进和介绍国外绩效审计理论与实务为主。随着我国财政体制的深化，绩效审计成为了政府审计和内部审计的发展方向，并在审计工作中进行了积极探索与实践。但在实际审计工作中，绩效审计遇到了种种难题，其中最大的难题是缺少一套科学合理的绩效评价指标体系。于是，许多学者开始对绩效审计评价指标体系进行了深入的研究，各学者从不同行业、不同财政财务支出内容、不同项目等提出了各自的绩效审计评价指标体系构???。 　　从现有的国内文献资料查询结果看，针对公路项目绩效审计评价指标体系的研究也有不少。陈冠蕾（2006）以永连公路项目为例，认为建设项目绩效审计评价指标体系应包括：财务效益指标、国民经济效益指标、项目风险指标、社会效益指标、生态效益指标五个方面。李若昕（2010）以西汉高速公路项目为例，通过绩效目标维度、价值目标维度、公共满意维度以及内部流程维度四个标准，分别从投资决策、投资运用以及投资回收三个阶段进行指标的设计以及其权重的确定，最终构成四个目标层、17个指标层以及53个分指标构成了一个完整的绩效审计评价指标体系框架。赵勇、吴国华（2011）考虑了高速公路的建设效益、经济效益和社会效益，将高速公路建设分为投入前和投入后两段，并分别设计了相应的审计指标，从而系统地形成了绩效审计评价指标体系。陕西省审计厅课题组（2010）研究认为，公路项目绩效审计评价指标体系应包括财务类指标与非财务类指标，非财务类指标包括社会效益、环境效益等。审计署驻重庆特派办（2012）在开展高速公路竣工决算审计中，对政府投资高速公路项目绩效审计评价指标体系进行了研究，提出了由经济、社会、环境3项一级指标、12项二级指标、77项三级指标组成审计绩效评价指标体系等。笔者引入平衡计分卡（BSC），对公路项目绩效审计评价指标体系的构建展开研究。 　　二、公路项目绩效审计评价指标体系构建原则与思路 　　（一）绩效审计评价指标体系构建原则 （1）财务指标与非财务指标并存。公路项目具有公益性质，其社会效益可能远大于财务效益，如果只以财务指标作为项目成功的评价标准，只会本末倒置，达不到公路建设项目的初衷。因此在评价指标体系构建时，应科学合理地设计一些非财务指标，这样才能客观、科学地评价公路建设项目的绩效。（2）过程指标与结果指标并重。公路项目建设管理的主要内容包括建设资金的落实和使用情况、项目管理和实施情况、项目绩效目标完成情况三个方面，绩效审计评价要贯穿于公路项目立项、实施和验收整个过程。因此，公路项目绩效审计评价指标体系的设计，不仅要注重项目的结果性指标，还应要注重项目的过程指标，应做到过程与结果并重。（3）短期目标与长期目标平衡。公路项目的立项建设，一般都考虑到社会进步，行业发展的长远目标，这不是一年两年就能完成的，其绩效目标的体现存在滞后性。因此，科学合理的评价指标体系应在确定项目长期战略目标的基础上，通过因果关系链将长期目标层层分解为短期目标，使其不偏离长期目标，做到短期目标与长期目标的平衡。（4）定量指标与定性指标相结合。在审计过程中，单纯使用定量指标或定性指标进行公路项目绩效评价，势必会影响评价结果的客观公正。所以，在评价指标体系构建时，定量指标和定性指标的有机结合非常重要。 　　（二）评价指标体系构建思路 （1）针对不同性质的公路项目，确定合适的评价指标。由于存在着高速公路与普通公路、国省道主干线与县道及农村公路等不同性质的公路项目，用一个指标体系来评价显然是不合理的，对不同性质公路项目审计，其评价指标可适当增删。（2）结合财务监管考评指标，选用符合绩效审计目标所需的指标体系。绩效审计评价指标总体上应与《交通预算项目绩效考评管理试点办法》（以下简称“试点办法”）中要求的考评指标结合起来，使绩效审计评价指标符合交通财务管理部门的要求，这样也可以推动各级交通财务管理部门的绩效考评工作的开展。（3）突出以社会经济效益为代表的绩效指标。公路是以谋求社会效应为目的，具有规模大，投资多，受益面宽，服务年限长，影响深远等特点，公益性特征明显。因此，在指标的构建过程中应突出以社会经济效益为代表的绩效指标。 （4）引入现代管理工具—平衡计分卡。引入平衡计分卡，将确定的评价指标整合到财务、客户、内部流程、学习与成长等四个方面，构建科学、合理、有效的绩效审计评价指标体系，为客观、公正的绩效审计评价奠定基础。 　　三、BSC