“营改增”对地质勘探行业影响与对策.docVIP

“营改增”对地质勘探行业影响与对策 　　【摘 要】 地质勘探行业作为现代服务业已被列入“营改增”试点范围，税负由营业税率3%提高到增值税率6%，税收政策的变化必将对地质勘探行业税负产生一定影响。文章根据地质勘探行业的实践，分析税改后对本行业税负成本的影响，并提出应对策略，做好“营改增”的前期准备工作。 　　【关键词】 地勘行业； “营改增”； 税负 　　“营改增”的意义不仅在于为企业有效减负，更重要的是促进产业结构升级，促进第三产业更好地发展，推动第三产业的转型升级。根据财税[2011]110号文件《营业税改增值税试点方案》，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点；财税[2011]111号文件已将工程勘察勘探服务列入部分现代服务业，纳入试点范围；国家税务总局公告[2012]43号，又将北京等8省市纳入试点范围，“营改增”的步伐逐渐加快。全国地质勘探行业税改迫在眉睫，本文拟剖析“营改增”对地质勘探行业的影响，并提出应对策略。 　　一、地质勘探行业税负的总体变化分析 　　地质勘探行业主要从事野外施工作业，长期以来比照建筑业申报缴纳营业税，税率为3%。实践中地质勘探单位与业主方签订合同往往包含三种情况：一是纯地质勘探合同；二是地质勘探同时提供地质技术服务合同；三是纯地质技术服务合同。地质技术服务（整体业务占比较少）属于服务业，税率为5%。“营改增”后，如果是小规模纳税人，税率为3%，纯地质勘探合同换算成不含税销售额，收入降低，同时，地质技术服务税率由5%变为3%，整体税负将有明显下降，这在一定程度上降低了地质勘探单位税收负担，增强其市场竞争力。但根据国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，地质勘探单位大部分应该认定为一般纳税人资格，适用增值税税率为6%，该方案有可能加大税收负担。主要原因有：（1）“营改增”后税率由3%、5%提高到6%；（2）地质勘探的施工特点是地处乡下、位置偏远、单孔施工、就近采购（单孔所需原材料品种多，用量少），由于抵扣链条???不完善，增值税并未覆盖到全行业，很多企业并不能开具增值税专用发票，缺少可以用来抵扣的进项税票，比如现在很多加油站，特别是民营加油站没有增值税专用发票，导致企业税负增加；（3）青苗赔偿费在总成本中占比越来越高（平均为10%左右），施工占地按规定的补偿标准远远不能满足地主的要求，而赔偿成本无法取得增值税专用发票；（4）野处施工非常艰苦，工资成本占比呈上升趋势（目前为30%以上）；（5）运输费、差旅费、业务费、房租费、水电费等成本较高，即便能从服务业小规模纳税人取得增值税发票，抵扣率也较低（为3%）。 　　因此，“营改增”后，地质勘探行业税负将有升有降，取决于地勘单位自身的规模、成本结构、管理水平，地勘单位应做好积极准备，根据企业自身的实际情况，超前思维，提前谋划，完善相关管理制度和财务核算水平，提高应对能力，立足自身，评估“营改增”后税负对本单位的成本影响，消除或降低不利影响，充分发挥政策带来的发展机遇，扬长避短。 　　二、“营改增”后对地质勘探单位的影响分析 　　《中国人民共和国增值税暂行条例》第四条规定，除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。也就是说企业可抵扣的进项税额越多，应缴纳的增值税额就越少，可抵扣的进项税额越少，应缴纳的增值税额就越多。因此，“营改增”后企业税负的高低取决于可抵扣成本的高低。 　　“营改增”前后对地质勘探行业的利弊分析比较 　　假设某地质勘探单位为一般纳税人，销项税率为6%，进项税率为17%，销售收入为X，可抵扣成本为Y，则税改前应纳营业税额为3%X。税改后销项税额为X/1.06×6%，进项税额为Y/1.17×17%，应纳增值税额为X/1.06×6%-Y/1.17×17%。 　　当3%X=X/1.06×6%-Y/1.17×17%时，即Y/X=18.31%，说明该地勘探单位“营改增”后可抵扣成本占收入的比重等于18.31%时，税负将持平；可抵扣成本占收入的比重小于18.31%时，税负将加重；可抵扣成本占收入的比重大于18.31%时，税负将减轻。 　　以上测算的“营改增”前后的企业税负平衡点为18.31%（可抵扣成本占收入的比重）是建立在企业取得的进项税率为17%的基础上，如果可抵扣成本部分从其他一般纳税人或小规模纳税人取得11%、7%、6%、3%的进项税票，平衡点会更高。 　　三、地质勘探行业“营改增”后应对策略 　　（一）提高勘探