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对基础设施资产管理会计模式研究 　　摘要：本研究探讨了如何采用较好的资产会计模式来增进基础设施的管理绩效。首先结合会计的课责性与资产管理工作的需求作为内涵来定义基础设施资产会计，接着介绍各类会计方法对于设施资产价值与损耗的认定方式，并且分析这些方法在增进设施资产管理效用上所具有的优缺点，然后在适用性的观点下决选出最合乎基础设施资产管理需求的会计组成模式：在资产价值的认定上采用重置成本法，而在资产损耗的认定上则采用递延维修费用法。 　　关键词：基础设施；资产管理；会计模式 　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-02 　　一、基础设施资产会计的定义 　　目前我国的会计制度将基础设施置于固定资产的项目内，在资产价值的认定上与一般具有使用年限及市场交易机能的机械、运输及信息设备采用完全一致的方式。然而，对于不具市场交易性，在生命周期内资产价值会随着损耗以及维护、更新而交替起伏的基础设施，其在时间序列上的价值变动远较一般的固资产复杂，甚至基础设施可通过较好的维护修缮与更新的技术手段来维持一定的资产价值进而达成半永久使用的状态。因此以目前政府对固定资产的会计处理原则来呈报资产价值，将与资产的实际状态产生极大的落差，而失去了财务报表的功能与意义。所以，为了能明确掌握基础设施的实际状态，正确的衡量基础设施在维护管理上的绩效，目前与一般的固定资产采用相同处理方式的基础设施资产，其会计运作模式确实需要重新的检讨与定位。 　　本研究将基础设施资产会计所应具有的内涵加以归纳。基础设施会计必须能在设施资产生命周期的循环过程中，适时而正确的呈现资产在减损、增添与现存三个面向上的价值，使得可通过资产价值的变动来评估组织在基础设施管理工作上的绩效，而这也同时意味着设施管理者也可借助良好的管理技术来维持、提升资产的价值并且将成果反映在会计报表上，如此一来，管理技术与资产价值之间便形成互为因果的循环机制，而基础设施资产的拥有者便可借助这样的机制来推升资产在管理使用上的效能。 　　二、基础设施??产会计模式的构成 　　（一）基础设施资产价值的认定 　　基础设施资价值的认定方式可概分为采用原价原则的原始建造成本以及采用时价原则的重置成本两大类，以下分别就这两种资产价值认定的方式及特性作分析比较。 　　一是原始建造成本。以基础设施建造完成时的结算金额作为该资产的价值，其优缺点如下。优点：以实际建造成本作为资产的价值，原理简单易懂且可避免资产在进行价值评估时人为因素的干扰，故具有客观性。缺点：（1）因货币价值具有随时间变动的特性，因此在不同时期建造完成的设施，无法直接按照其所登录的金额进行资产价值的合计与比较。（2）相同内容与数量的资产，会因取得的时间不同而呈现不同的价值。（3）因不同时期货币价值波动的幅度不同，而使得登录的资产价值产生偏高或偏低的情形。 　　二是重置成本。以在进行资产价值评估当时的市场行情及技术水平，估计重新取得相同材质与数量的设施或相同机能的设施所需耗费的金额，作为既有资产的价值。其优缺点如下。优点：修正了不同设施资产的原始造价在时间序列上的价值差异；货币在时间上的价值差异获得修正，因此在不同时期建造完成的设施，可以直接按照其评估金额进行资产价值的合计与比较；因为采取时价原则，所以在资产使用过程中，因增添、改良的作业而增加资产价值时，其增加的支出可直接加计于资产价值内，方便资本化的处理。缺点：当资产进行重新估价时易受人为因素的影响，故其价值的客观性较差；基础设施数量庞大，进行资产估价需耗费人力、物力，经济性不好。 　　（二）基础设施资产价值损耗的认定 　　一是折旧费用。用以显示资产价值随其服务水平，从取得之日起至最后处分日止，日渐减少的过程。其做法为将固定资产的成本分摊到一段期间内，用以衡量资产的损耗费用（服务潜能消耗）。其优缺点如下。优点：折旧费用是依据明定的规则计算，可排除人为因素的影响，较具客观性；依据资产的耐用年限分配折旧费用，累计的折旧费用即为资产的损耗额，观念简单、计算容易。缺点：所有基础设施按照相同的既定公式计算折旧费用，无法正确反应个别资产实际的损耗情况；计算公式采用规格一致的既定耐用年限，而其往往与设施实际的物理性能耐用年限不相称，故其所求出的折旧额可靠度不高。 　　二是更新费用。更新费用意味着设施资产如果能通过适当的管理进行必要的更新作业，则将可达成半永久使用的理想。这样的概念清楚地显示，对于设施损耗的处置是从维护管理的角度出发，利用更新来取代（阻止）设施的老、劣化，因此与采用折旧法来认定资产减损的方式相较，更新费用法明显是个具有主动精神的会计方法。更新费用法的优缺点如下。优点：基础设施是否按照计划进行必要的更新作业，可从递延更新费用及资产的价