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“营改增”试点过程中不足及改进意见 　　【摘 要】 国务院决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。此次改革率先从上海的交通运输业和部分现代服务业启动，经历了一年多的改革后，上海市属于“营改增”试点范围的行业在改革过程中出现了不同程度的问题，国家和企业如何应对这些问题将是今后改革的重中之重。 　　【关键词】 营业税； 增值税； “营改增”； 税收征管 　　一、试点一年半，形势良好 　　“营改增”试点是我国税制改革进程中的又一个标志性事件。上海市作为第一个试点，在过去的一年里不断加大政策宣传力度，积极引导试点企业用足用好政策，加快转变企业经营机制、商业模式和发展方式，切实提高市场开拓能力。同时，不断完善征管手段，优化纳税服务，持续跟踪试点情况，认真分析试点效应，确保了试点的平稳推进、有序运行。 　　截至2012年底，上海市有15.9万户企业经确认后纳入试点范围。其中：一般纳税人5.6万户，占35.2%；小规模纳税人10.3万户，占64.8%。2012年共新增试点纳税人4.1万户，其中，鉴证咨询服务、文化创意服务、研发和技术服务占比最高，分别为28.4%、27.6%和17.9%。上海市纳入“营改增”试点范围的纳税人均已顺利完成纳税申报。 　　二、“营改增”过程中出现的问题 　　随着“营改增”试点范围的不断扩大以及改革工作的逐步展开，这次改革在企业税负、税收征管等方面渐渐显示出了不足之处。 　　（一）企业税负“不减反增” 　　“营改增”的首要目的就是统一货物劳务税收制度，将服务业纳入增值税抵扣链条，解决货物与服务不能互相抵扣的重复征税问题，减轻税收负担。然而，随着上海市纳入“营改增”试点范围的纳税人完成纳税人身份的转变和纳税申报，“营改增”试点对交通运输业企业和服务业企业税负的影响却并未完全符合改革之前的预期——降低税负，相反，部分企业还出现了税负增加的情况。 　　“营改增”导致企业税负“不减反增”的原因分析如下： 　　1.税率与进项税额 　　“营改增”之后，试点纳税人适用的增值税税率与之??适用的营业税税率不同时，企业税负就会发生变化。如果纳税人现在适用的税率高于营业税的税率，企业税负就会增加。同时，如果企业取得的进项税额不能抵销由于税率变化而导致的企业税负增加的部分，那么企业的最终税负将会增加；反之，如果企业取得的进项税额能够抵销由于税率变化而导致的企业税负增加的部分，则企业的最终税负就会降低。 　　下面以交通运输业为例进行简要说明。“营改增”之前，交通运输业适用3%的营业税税率。改革后，交通运输业小规模纳税人按3%的征收率简易征收，相比改革前的营业税税率没有变化，但是由于计算增值税的税基小于计算营业税的税基，加之可能存在可抵扣的进项税额，所以小规模纳税人的税负是降低的。而对于一般纳税人来说，改革后适用11%的增值税税率，相比改革前税率上涨了8个百分点。但是，由于可抵扣进项税额的存在，当前11%的增值税税率相当于改革前9.91%的营业税税率，改革后税负增加幅度并不小，为6.91%。所以，交通运输企业需取得相当于总收入6.91%的可抵扣进项税额，企业的最终税负才不会增加。例如：某交通运输企业营业收入1 000万元，“营改增”前应交营业税30万元，“营改增”后销项税额为99.1万元（1 000/1.11 11%），两者相差69.1万元。所以，需取得69.1万元的进项税额，企业的最终税负才不会增加，即购进原料或设备406.47万元（69.1/0.17）。如果企业购进原材料或设备的金额高于406.47万元，企业的税负会降低；反之，税负会增加。然而，对于交通运输企业而言，固定资产更新速度慢，理论上可以抵扣的燃油费和修理费也因加油站、汽修点不能开具增值税专用发票使得加油或维修后不能取得增值税抵扣的合法凭证，而占交通运输企业费用总额55%以上的过路过桥费、保险费以及人工成本等均不可抵扣。因此，交通运输企业的增值税可抵扣项目极少，其“营改增”之后的税负极有可能增加。 　　2.上下游抵扣链条断裂 　　比如上文提到的加油站、汽修点不能开具增值税专用发票，使得交通运输企业在汽车加油或维修后不能取得增值税抵扣的合法凭证，不能进行合理抵扣。另外，建筑企业在“营改增”中税率由3%的营业税税率改为11%的增值税税率，其施工所需的砖、瓦、石等材料，很多都是由农民和个体经营户经营的，他们大多要求现金交易，不可能提供增值税专用发票；建筑企业的上游供应商涉及很多小规模纳税人，采用3%的征收率简易征收，不能提供增值税专用发票。可见，建筑企业的很多购买行为都不能取得增值税抵扣的合法凭证，没有足够的增值税进项税发票来抵扣销项税，必然导致建筑业企业税负增加。 　　3.对