财务管理学第章 成本费用管理.docVIP

背景资料 成本管理方法的发展 一、古代成本管理 产品定义与定位 目前生产状况 品质与功能性目标 价格目标 财务需求 预期成本 目标成本 减少目标成本与预期成本之差异 图一　目标成本法的执行程序 图二则说明了两种方法下价格成本成本决定程序的差异。 目标成本法 传统的成本决定方式 生产规格 产品规格 目标价格与产量 产品设计 目标利润 预估成本 目标成本 目标利润 产品设计 目标价格 图二价格与成本的决定程序 传统的产品定价方式多运用成本加成定价法(cost-pluspricingformula),指用成本加上一预计的加成(markup)金额即为目标售价,它是以生产成本与厂商期望的获利程度来决定产品的成本,是透过常用的标准成本法所提供的历史性资料来计算生产成本。此种成本加成的定价方式着重以生产阶段的成本资料为依据,但在实务上有许多成本是在生产前便发生的,另外产品价格的最后主宰是市场而非单一厂商本身。因此,整个传统的产品定价方式其实是无法充分反应市场与顾客的期望的。相反地,目标成本法则是以产品开发程序的观点来考虑产品定价问题的,它经由产品的正式设计前的目标市场反应来决定开发产品时所能容许的产品成本(目标成本)与最终价格(目标售价),并以此做产品开发时的限制。目标成本法与传统的成本加成法最大的差异是此种产品定价方式具有积极约束产品成本的作用。 目标成本法此一异于传统的产品定价方法,一如Fisher所说,是一种自产品规划阶段开始,便以减少产品成本的系统化程序。因为过高的限制会因不易达成而形同虚设,所以在融入目标成本法的产品开发程序中,对产品功能上的需求也必须加以明确,不能因为求成本降低而牺牲产品本应具有的功能,在追求目标成本的过程中,开发人员也需注意到为达到改善成本所应投入的时间需求。目标成本对于产品的上市价格有约束作用,CooperandChew指出:“在给定的目标成本下,企业可以筹划符合预定利润目标下的采购、生产与配销等程序。”由此,我们可以说目标成本法也具有刺激企业以价值链的架构来思考在产品开发活动流程中各种可能的成本改善空间。目标成本法是一种有赖企业各部门共同参与、分享讯息与责任的整合性活动,它的存在建立在以未来(目标市场)为导向,要求产品设计者注意设计决策中隐含的成本,并藉以协助管理当局在产品正式生产前便就其获利能力加以评估的前提上。整个目标成本法的实施,不仅是企业整体的工作,并应把供应商视为伙伴,共同追求对最终产品目标成本的满足。实施目标成本法的过程中,除了企业整体的动员,也需有必要的产业伙伴共同参与方能顺利推展。追求成本领导的地位是企业经常采行的策略,如何为市场提供低成本高品质的产品,是每个企业努力的目标。在自动化技术的利用下,许多产品的成本结构与传统的情形有所不同,而且产品生命周期的缩短,使得及早推出符合市场需求的产品日益重要,这样的经营环境给予目标成本法得以发挥的空间。目标成本法的采行迫使公司在产品开发上必须精确地反映顾客的需求及顾客所愿付出的代价,一旦无法达到预设的目标成本,企业不能单纯地增加售价并推出新产品。然而,目标成本法在执行上并非全无困难的。Fisher认为实施目标成本法的困难是在于许多产品成本、价格与产量的估计不易,往往导致所建立的目标成本制度是无效的;此外,目标成本法虽强调与产品开发程序相整合,但并未强调此一阶段的成本而仍以制造成本为重点。Kato,Boer,and Chow则认为目标成本法虽有一定的价值,却不是企业经营上的万灵丹,并提出几点值得管理阶层在执行上应注意的地方,例如此种方法由于需与各部门人员协调,因此多会使产品开发时间延长,且亦造成组织内部间的意见冲突。目标成本法除了是一种特别的产品定价方法外,由于它整合不同功能、融入产品规划与开发的程序也刺激企业内各部门的沟通,因此,它本身便是一种持续性的管理程序。虽然,本文所提之个案皆为制造业,但目标成本法也可以应用在服务业与所谓的制程型(process)产业上。 四、作业成本法 作业成本法(简称ＡＢＣ)自20世纪50年代被美国会计学家埃里克·科勒教授提出并在80年代被美国芝加哥大学的罗宾·库珀和Ｓ.卡普兰发展以来,已被广泛应用到工业、商业、交通