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关于营业税改征增值税难点研究
关于营业税改征增值税难点研究
摘要:虽然营业税改征增值税取得良好的社会效益,但是营业税改征增值税在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征增值税的难点进行了浅显的探析,并提出建议。
关键词:营业税;增值税;税改;难点
引言
2011年,我国营业税改正增值税方案提出,2012年,我国营业税改增值税在部分行业交通业和现代服务业部分试点。随着营业税改增值税日益深入发展,诸多行业和试点的税负得到极大的改善,不仅有利于营业税重复征税,促进市场细化和分工协作发展,而且有利于第二产业与第三产业融合,同时对我国出口税收环境的改善也大有裨益[1]。虽然营业税改征增值税取得良好的社会效益,但是营业税改征增值税在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征增值税的难点进行???浅显的探析,并提出建议。
1.营业税改征增值税的必要性
1.1 营业税存在重复征税
营业税的征收涉及的行业较多,比如交通运输业、金融业、建筑安装业等,在这些行业中,其中的流通环节繁杂,而营业税在征收过程中是针对这些行业的各个环节,其计税依据就是各个环节的营业额,这样的征税方式就造成对同一劳务的多次重复征税,加重了行业运行的税负,使第三产业的发展受到了较大的限制,不利于第三产业的健康发展[2]。
1.2营业税破坏了增值税征收链条的完整性
增值税的征收范围涉及的是货物和加工、修理、修配等劳务方面,而营业税征收范围涉及的是不动产、无形资产等劳务,其中就涵盖了交通运输业。交通运输业作为生产、销售的中间环节,与增值税所涉及的生产、加工、销售有着紧密的联系,对交通运输业加收营业税,则会导致增值税的抵扣链条受到影响,对于抵扣链条不完整部位的征收范围难以明确,从而造成税企之间的分歧,使税收征管的难度增加。再加上,我国营业税税负水平因地区因素的影响而有所不同,相对来说,经济发达地区的营业税税负较大,而经济落后地区的税负水平则较低,使得营业税税负总体不公。
1.3增值税抵扣不彻底
虽然增值税通过允许抵扣生产型固定资产的进项税,使得企业的税收负担大大减轻,但是允许抵扣进项税的固定资产圈定在同生产经营有关的固定资产,而在圈定范围之外的固定资产则不能进行抵扣,从而造成增值税抵扣不彻底,使得实现消费型增值税的目的难以实现,也导致因抵扣不彻底而形成间接的重复征税现象。通过营业税改征增值税,能有效优化我国的经济结构,减少营业税重复征税,进而促进市场分工细化和协作发展,同时有利于完善和延生第二产业和第三产业增值税抵扣链条,使第二产业和第三产业能够很好的融合发展,此外,对建立起货物与劳务领域增值税出口退税制度大有卑益,有利于我国出口税收环境的全面改善。
2.营业税改征增值税的难点
2.1中英与地方的财政体制问题
由于长期以来,地方财政收入主要依赖营业税,据相关数据统计,营业税正在地方财政收入中占据较大比重,约达地方财政收入的2/5以上,同时也是地方财政预算的重要组成部分。而营业税改征增值税则会使地方税收大大减少,从而使地方经济发展面临巨大的风险,同时由于财政预算的减少,也会导致地方政府的公共服务能力大为消弱,从而使地方政府在执行中央产业税收优惠政策的力度降低,最终对地方经济发展造成不利影响。而且营业税改征增值税可能会引起地方政府预算外收入的膨胀,导致乱收费现象严重。因此,营业税改征增值税能否在全国推行,需要考虑地方政府支持的这一政治因素。
2.2特殊行业的营业税改征增值税推进难点
在实行增值税的多数国家中,对于金融服务行业会实行不同程度的免税。相对来说,发达国家对金融服务行业的免税相对较多,而发展中国免税较多。我国税法中规定,对金融服务业按金融保险业税目征收营业税,税率为5%,并按照规定的营业税税额附征城市维修建设税和教育费附加。然而,目前,我国增值税覆盖范围较窄,尤其表现在金融行业和公共服务业。营业税改征增值税的作用巨大,但并不能全部解决行业发展的问题,对于部分特殊行业完全免税也并非最优选择,因此,在对特殊行业该采取何种方式进行处理,还需要同我国的具体国情来深入分析。在营业税改征增值税的过程中,应对于未解决的难题应统筹考虑,力求稳妥推进,避免贸然全面铺开[3]。
2.3部分行业税负加重问题
营业税改征增值税最主要的目的就是避免重复征税,从而使企业的税负得到缓解。而目前营业税改征增值税试点情况显示,虽然从总体上看,税负水平下降了,但是部分行业如物流业、有形动产租赁业的税负水平不但没有降低,反而呈现上升趋势,这就与营业税改征增值税的初衷相违背。相关调查显示,实行营业税改征增值税后,及时货物运输企业发生可抵扣购进项目中全部可以取得增值税
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