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完善预算单位国库集中支付会计核算建议 　　摘 要：我国正逐步建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，预算单位财政性资金缴拨方式由此发生了较大变化。为了促进预算单位切实加强财务管理和提高会计核算质量，文章在财政部相关核算办法的基础上，就进一步完善和统一预算单位的会计核算提出建议。 　　关键词：预算单位 国库集中支付 会计核算 　　中图分类号：F810.6 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2013）05-124-02 　　建立国库集中支付制度是社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，是财政国库管理制度改革的重要举措，也是预算单位会计核算方法的一次重要调整。会计核算如何既要达到改革要求，又要体现会计信息的清晰性、重要性、相关性，已成为亟待解决的问题。我们拟以财政部相关规定为纲领，结合基层实践经验，就实施国库集中支付改革后如何完善预算单位会计核算提出一些建议。 　　一、国库集中支付对会计核算的影响 　　按照财政国库管理制度改革要求，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。因此，国库集中支付的实行对预算单位的资金使用将带来如下变化：一是财政性资金无论收支均不再通过单位基本账户，单位只有额度没有资金；二是资金的使用权、支配权在预算单位，支付行为由国库支付执行机构履行；三是支付方式分为直接支付和授权支付，各个支付范围与其对应。上述变化对会计核算产生的具体影响是：“银行存款”科目不再核算财政性资金，取而代之的是用款额度；单位提交支付申请时不能确认支出，必须待国库支付执行机构审核支付后才能做相关会计处理；从编制用款计划到额度的使用都要区分直接支付与授权支付两种方式。 　　二、完善和统一会计核算的意义 　　随着资金支付方式的转变，会计核算方法必须随之调整才能体现会计信息的清晰性、重要性和相关性。2001年，财政部出台了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（以下简称“《核算办法》”）及其补充规定，作为国库集中支付改革的配套政策，从普遍适用的宏观层面对国库集中支付下的会计核算体系提出了纲领性要求。正因为普遍适用因此忽略了基层预算单位的一些具体需求，例如《核算办法》对直接支付额度不进行核算，而是在支出时确认收入，这就无法核算财政下达的额度、使用的额度和剩余的额度等重要数据。再加上预算单位会计水平参差不齐，对改革实质的把握也难以到位，进而影响会计信息的清晰性、重要性和相关性。因此，预算单位的国库集中支付会计核算方法亟待进一步完善和统一。 　　三、完善会计核算的总体思路 　　为适应基层预算单位的工作需要，我们结合区县财政工作实践，对《核算办法》提出如下建议：一是增设“财政直接支付用款额度”科目，加强对财政部门批复单位的财政直接支付用款计划的核算，从账面上随时掌握用款计划下达数、额度结余数，促进预算单位与代理银行额度核算标准一致、便于对账。二是“零余额账户用款额度”更名为“单位零余额账户用款额度”，以区别于财政零余额账户，避免混淆。三是在“财政直接支付用款额度”和“单位零余额账户用款额度”下分别设置“上年结转用款额度”、“本年用款额度”两个明细科目，进行明细核算。 　　实行国库集中支付后，“银行存款”科目不再用来核算财政性资金，取而代之的是通过“财政直接支付用款额度”和“单位零余额账户用款额度”来核算财政下达的预算资金额度，对这样重要的核算内容不宜采用备查账的方式进行登记，而应纳入正式核算体系，随时掌握发生额、余额等重要信息；年度终了，预算单位结转、结余资金额度应由财政部门收回，财政总预算会计通过“暂存款”科目予以反映，形成财政对预算单位的一项负债，预算单位则应通过“财政应返还额度”科目作为债权予以反映，以此与总预算会计的核算形成完整的对应关系；下年度额度恢复后，应将上年结转、结余的额度作为“上年结转用款额度”进行明细核算，并与“本年用款额度”分开，以清晰反映当年和上年的用款额度。 　　四、会计科目的设置 　　1.“财政直接支付用款额度”。该科目用于核算财政部门批复下达单位的财政直接支付用款计划。该科目应当设置“上年结转用款额度”、“本年用款额度”两个明细科目，进行明细核算。本科目借方，记录财政部门批复下达的财政直接支付用款计划，本科目贷方，记录财政直接支付的冲销数。本科目借方余额为尚未使用的财政直接支付用款计划，本科目余额结转下年经财政部门核批后继续使用。 　　2.“单位零余额账户用款额度”。该科目用于核算财政部门批复下达单位的财政授权支付用款计划。该科目应当设置“上年结转用款额度”、“本年用款额度”两个明细科目，进行明细核算。本科目借方，记录财政部门批复下达的财政授权支付用款计划，本科目贷