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国外内部审计外部化对我国启示 　　摘要：文章结合内部审计外部化发展现状，针对内部审计发展中存在问题，分析内部审计外包的原因的存在缺陷，就解决内部审计存在问题提出建议。 　　关键词：内部审计；外部化；独立性 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02 　　内部审计外部化（又称内部审计外包），指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。国际内部审计师协会2001年，在修改后的《内部审计实务标准》中对内部审计作了新的定义：“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标”。这一定义中没有强调实施审计的审计主体，即只要能为组织实现改善管理，增加价值为目标，内部审计服务也可以由第三方提供。这是国际上权威机构对内部审计外部化的认可。 　　一、国外内部审计外部化的形式 　　内部审计外部化始于上世纪九十年代，内部审计外包最先是由曾经全球知名的会计师事务所安达信、安永、毕马威等提出的。他们将内部审计解释为企业的一个成本中心，随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求。为适应企业经营管理的需求，内部审计职能应逐渐向风险管理和战略管理方面拓展，此时，企业将面临高额的成本。他们极力说服企业关注自身的竞争优势，而将内部审计业务交给外部咨询机构来完成。 　　内部审计外部化可简单划分为两种形式：内部审计部分外包、内部审计完全外包。 　　虽然内审外包得到了迅速发展，但2001年，安然公司舞弊案和破产，使人们将目光放在了“安达信会计师事务所”所提供的内部审计服务上。因为安然公司公司治理结构崩溃、财务信息失真的原因之一，正是内部审计工作的失职。 　　二、内部审计的缺陷和内部审计外部化产生 　　企业的独立内部审计部门主要是存在两方面的问题： 　　1.独立性的缺失 　　内部??计部门作为企业的内部机构，却很难做到真正意义上的独立。内审部门应做到独立于其他部门，直接受高层管理者领导，对其他部门的绩效进行评估，再向高层管理者直接汇报其工作成果。但由于机构设置的问题，内审部门往往是向中层管理者或是部门经理，如财务经理，提交报告，在由中层管理者向高层管理者提供信息。内部审计部门由被监督者领导，向被监督者提交审计报告，内部审计人员切身利益直接受中层领导者的影响。在这种情况下，高层管理者自然会质疑内审工作的独立性，怀疑内审工作成果的客观公正，而信息在传递过程中也有可能被扭曲和加工。内部审计应当基于客观的立场，以客观事实为依据，但在这种机构设置之下，内部审计人员很难做出不受干扰的判断，保持自身的独立性。 　　2.审计质量较低 　　传统的内部审计人员，所擅长的多为财务审计和评估内部控制，但风险管理对内部审计人员提出了更高的要求，他们将逐步成为了风险管理专家，不仅要懂得财务会计及相关法律法规，熟练地应用内部审计标准、程序和技术，还必须具备相应的素质。内部审计人员在对企业的经营活动进行审计，也要对风险管理进行定期或持续评价，以便使风险管理执委会和高层管理者确信：重要的过程都在高效运转，关键性的质量结果和报告是可信的，而公司的决策也一直被贯彻执行。内部审计人员凭借现有的知识不能够满足工作中的需要，他们的评估仍局限于企业的经营和内部控制系统的运行，他们往往因为对于风险管理的不熟悉，而不能达成预期的审计效果，对企业自身的风险管理造成负面效果。 　　三、内部审计外部化的弊端 　　外部审计似乎解决了内审机构的缺陷，但内部审计外部化，也有弱点，并不是能够完全解决内审独立问题的良药，并且作为公司治理结构的重要组成部分，内审机构所起到的作用却不是内审外包所能够真正替代的。 　　1.内审外包并不能够达到真正的独立 　　屡见报端的审计失败，告诉我们注册会计师们并不能够真正成为独立的第三方。由于市场竞争激烈，会计师事务所由传统业务中所能获取的利润，早已不能满足其生存、发展的需要，于是内审外包这个新兴而又会产生高额回报的业务，自然成为了发展重点。会计师事务所可以借提供内审服务开拓新的市场、新的客户，获得丰厚的收入。并且为大量企业提供内审服务，凭借着“规模效应”，事务所以低成本获得高收益。重要的是，内审服务不仅能带来新的收入，更可以减少注册会计师的工作量，减少事务所的开支。 　　在实际操作中，大部分企业会选择由同一家事务所同时开展内、外审服务。现代企业中，企业的高层管理者通常不会直接负责挑选会计师事务所，选择事务所的最终权力往往是在部门，一般是财务部门中层管理者手中。而作为部门领导者