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我国企业财务报告舞弊成因和防范 　　【摘 要】 近年来，频频曝光的上市公司财务报告舞弊事件，引发了我国证券市场前所未有的信用危机。财务报告舞弊不仅严重侵害投资者的利益，而且阻碍资本市场的健康、持续、稳定发展，从而对我国的经济造成重大损害。文章以华沐通途的财务报告披露为例，对上市公司财务报告舞弊进行深入思考，仔细剖析财务报告舞弊的原因及其方式，最后结合我国企业实际情况，提出切实可行的防范财务报告舞弊的措施。 　　【关键词】 华沐通途； 财务报告舞弊； 防范措施 　　作为证券市场信息传递媒介的财务报告，不仅是投资者进行投资决策的基本依据之一，而且是证券市场健康、有效运行、发挥优化资源配置功能的基础。遗憾的是，不少上市公司在巨大的经济利益诱惑下铤而走险，进行财务报告舞弊，直接损害了广大利益相关者的经济利益，并导致严重的经济后果。本文通过华沐通途的信息披露来说明财务报告舞弊，分析其形成的原因及方式，并提出相应的财务报告舞弊防范措施。 　　一、案例回放 　　（一）华沐通途基本情况 　　河南新大新材料股份有限公司（股票代码300080，以下简称新大新材）于2010年6月在深交所创业板挂牌上市，2012年3月5日通过的《关于设立“新大新能源投资有限公司”的议案》决定使用自有资金5 000万元在河南省郑州设立全资子公司。2012年6月20日，该公司完成了河南华沐通途新能源科技有限公司（以下简称华沐通途）的工商注册登记，并于2012年7月2日取得企业法人营业执照。华沐通途的经营范围：太阳能、新能源与光伏技术开发，光伏工程安装，太阳能光热综合利用的设计及工程施工，合同能源管理，从事货物和技术的进出口业务（法律法规禁止的或应经审批方可经营进出口的货物和技术除外）。 　　（二）关于华沐通途财务报告信息披露 　　新大新材在2013年2月7日发布的2012年报中披露，2012年度华沐通途营业收入为0元，营业成本为0元，净利润为-45 251.00元。截至2012年12月31日，该公司总资产为50 060 110.6元，净资产为79 954 749.00元。净资产大于总资产，违背了会计基本原理。然而公司对此的解释是由于工作人员的疏忽。面对投资者的巨大困惑，新大新材的更新年报在2月23日发布，披露华沐通途的实际净资产只有49 954 749.00元。凭空减少了3 000万元，对外宣称的解释依然归于工作人员的疏忽。对于投资者信赖的财务报告随意更改，而且未作出合理的解释，上市公司这种明目张胆的舞弊行为，值得深思。 　　二、案例思考 　　上市公司财务报告舞弊行为日益猖獗，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则受到了极大的挑战。财务报告舞弊是指会计主体有意识、有目的地采用各种方式和手段，通过违背公认的会计准则，故意编制和披露虚假财务会计信息，对企业的经营活动作出不实陈述，以欺骗财务报告使用者，从而实现自身目的的违法犯罪行为（王林江，2010）。 　　（一）上市公司的财务报告舞弊原因分析 　　1.财务报告舞弊产生的直接原因——利益驱动 　　利益简而言之就是好处，是指某种需要或愿望的满足。利益既会促使人们守法经营，取得合法权益，也会驱动人们铤而走险，获取非法利益。 　　（1）上市公司的利益驱动 　　股权融资的低成本、高效益特点对企业来讲是巨大的诱惑。由于我国证券市场的特殊融资制度，使得企业获得上市资格成为一种炙手可热的稀缺资源。许多不具备上市和配股资格的企业为了达到上市融资的目的，不惜通过财务报告舞弊来包装自己，使之符合上市所需的财务要求。上市后，可以通过短期炒作，借助虚假的财务报告来粉饰其经营状况，向外界传递积极的信号，操纵股价，从而形成稳定的资本来源，在更大范围内筹措大量资金。上市公司通过提供虚假财务信息来骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并从中牟取暴利。 　　（2）地方政府的利益驱动 　　在我国特殊的经济背景下，上市公司能否发行股票以及发行多少股数并非自主行为，而是由相关政府部门根据我国证券市场实际情况选择确定的。因此为了拿到更多的股票发行额度，为了当地财政税收方面的利益，有些政府部门甚至参与企业的舞弊行为。此外，由于许多地方官员的政绩与当地的经济发展水平挂钩，而经济发展状况很大程度上依赖当地各大企业的经营状况，从而这些企业的经济利益与政府官员的政治利益是一致的。因此，地方政府可能会默许财务报告舞弊行为。 　　（3）中介机构的利益驱动 　　由于管理当局自主选择会计师事务所以及支付审计费用，使得会计师事务所与其客户之间存在密切的利益关联，导致注册会计师忘却了信息使用者的存在，而只对被审计单位情有独钟。在这种情况下，注册会计师及会计师事务所不得不与管理当局“合作”，即使是那