《企业会计准则》与《小企业会计准则》对固定资产核算差异.docVIP

《企业会计准则》与《小企业会计准则》对固定资产核算差异 　　摘要：固定资产是企业生产经营活动有效实施的物质基础和重要保障，因此对固定资产进行及时、准确的核算具有重大意义。《企业会计准则》和《小企业会计准则》对固定资产核算的规定存在异同，本文重点对存在的差异进行了分析总结，并通过具体案例进行说明。 　　关键词：企业会计准则 小企业会计准则 固定资产 核算 　　一、自行建造固定资产的核算不同 　　（一）建造过程中使用的物资核算科目不同。《企业会计准则》通过“工程物资”科目核算；《小企业会计准则》通过“原材料”科目核算。 　　（二）停止资本化的时点不同。《企业会计准则》以“达到预定使用状态”为时点停止资本化，而《小企业会计准则》是以“竣工结算”为时点停止资本化，《小企业会计准则》的规定减少了会计人员的职业判断，同时也与税法规定相一???。 　　（三）建造过程中发生的借款费用资本化条件和范围不同。企业会计准则下，符合资本化条件资产的借款费用应予资本化，计入这些资产的成本，直到这些资产在实质上已达到预定可使用或可销售状态为止。借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。小企业在建工程在竣工决算前发生的借款费用应予资本化，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目；办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。但对于是否区分专门借款和一般借款尚需进一步明确。 　　例1：华阳公司2010年1月1日动工兴建一栋办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为建造办公楼发生了2笔专门借款，分别为：2010年1月1日，专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；2010年7月1日，专门借款2 000万元，借款期限为5年，年利率10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。假定所占用一般借款有两笔，分别为：向A银行长期借款2 000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年付息；发行公司债券10 000万元，于2009年1月1日发行，期限5年，年利率8%，按年付息。按《企业会计准则》的规定核算如下： 　　第一步，计算专门借款利息费用资本化金额。 　　2 000×8%+2 000×10%×180÷360-500×0.5%×6=245（万元） 　　第二步，计算一般借款利息费用资本化金额。 　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（4 500-4 000）×180/360+1 000×90/360=500（万元） 　　一般借款资本化率=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）×100%=7.67% 　　一般借款利息费用资本化金额=500×7.67%=38.35（万元） 　　第三步，计算建造该办公楼应予资本化的利息费用金额，即专门借款和一般借款利息费用资本化金额之和283.35万元（245+38.35）。 　　第四步，编制会计分录。 　　借：在建工程 2 833 500 　　贷：应付利息 2 833 500 　　二、融资租入固定资产的核算不同 　　按照《企业会计准则——租赁》的规定，承租人应当在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值进行比较，两者中较低者作为租入资产的入账价值。最低租赁付款额作为“长期应付款”的入账价值，其差额作为未确认融资费用（按实际利率法分摊）。《小企业会计准则》规定，小企业融资租入固定资产的成本按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，不需要计算最低租赁付款额及其现值，也不需要与公允价值比较孰低。这与《企业会计准则》有所不同。 　　例2：A公司于2011年1月1日从B公司以融资租赁的方式租入一台塑钢机，租赁公司购置设备的成本为700 000元，公允价值700 000元，租赁期为3年，自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150 000元，合同规定的利率为7%（6个月利率）。租赁期满，A公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为1 000元。按《企业会计准则》的规定核算如下： 　　第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。 　　最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000×6+1 000=901 000（元） 　　最低租赁付款额的现值=150 000×（P/A，7%，6）+1 000（P/F，7%，6）=715 641.3（元） 　　最低租赁付款额的现值大于公允价值，租赁资