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关于《投资性房地产》准则的思考 来源：/和/美 图网 【摘要】我国财政部于2006年2月15日发布的第3号准则《投资性 房地产》。该准则体现了与国际会计惯例趋同的精神，借鉴了《 国际会计准则第40号——投资性房地产》中的相关规定并在有限 度应用公允价值等方面进行了创新，本文分析了这一准则的实施 对企业产生的影响，提出了在实施中应注意的几个问题。 【关键词】投资性房地产 成本价值模式 公允价值模式 　　投资性房地产是指企业为了赚取租金收入或使资产增值，或 两者兼有而持有的房地产。随着经济的发展和投资观念的改变， 目前西方国家的企业中，将房地产作为一种投资手段，已是非常 普遍的经济现象。近年来，这种投资行为也逐渐在我国的一些企 业中流行，甚至成为一些企业新的经济增长点。鉴于投资性房地 产具有高收益高风险的特征，为了顺应我国经济发展潮流，本着 与国际会计惯例趋同的精神，我国财政部于2006年2月15日发布 了第3号准则《投资性房地产》。本文阐述了该准则的创新之处 ，分析了其预计影响并对在实施过程中难点问题进行了探讨，希 望能够引发人们对本准则更加深入的思考。 一、《投资性房地产》准则的创新 （一）将投资性房地产单独列示 　　本次投资性房地产准则的一大特点是将企业为投资目的而持 有的土地和建筑物在资产负债表中单独反映。 　　长期以来，我国并未针对投资性房地产单独制定相关准则， 而是将其作为固定资产和无形资产的内容，其中，房地产开发企 业自行开发的房地产用于对外出租的，通过“存货——出租开发 产品” ，“其他长期资产——出租开发产品”科目核算；非房 地产开发企业的房地产对外出租的，在“固定资产”科目核算， 土地使用权在“无形资产”科目核算。上述资产除存货外按期计 提折旧或进行摊销，期末，按照其可收回金额与账面价值孰低的 原则在资产负债表中分别作为固定资产和无形资产列示。但是， 从这类资产的实际情况看，一方面投资性房地产在经过数年以后 ，它们的市场价值不仅可能高于其账面净值，而且还经常高出其 账面原值的数倍，甚至数十倍；另一方面，由于房地产的价值对 市场的依赖程度很高，使得对房地产的投资往往具有高收益和高 风险并存的特点，从而有别于价值逐期减损的固定资产和无形资 产，在这种情况下，将投资性房地产作为一般的固定资产无法在 会计上真实反映其特征及价值，导致投资性房地产市场价值与账 面价值背离，财政部颁布的《投资性房地产》准则将企业为赚取 租金或获得资本增值为目的房地产从“固定资产”或“无形资产 ”等资产中分离出来，单独归类为“投资性房地产”，大大提高 了会计信息的相关性。 （二）有限度地运用公允价值 1、引入公允价值 　　财政部在2000年《企业会计制度》中对于资产的期末计价采 用了成本与可收回金额（或市价、可变现净值）孰低的方法，基 本上没有使用公允价值模式。鉴于目前我国企业中投资性房地产 实际价值的变化情况和服务于提供更相关的会计信息的需要，《 投资性房地产》准则中引入公允价值模式，实现了资产计价模式 的重大突破。公允价值计价模式的应用可以真实地反映投资性房 地产的价值，增加报表信息的相关性，为报表的使用者提供决策 有用的信息。以张江高科（600895）为例，张江高科主营业务为 物业经营，在园区内建造了大量的厂房和办公用房，房产租赁情 况良好。公司拥有的物业规模将达到65万平方米以上，相关机构 研究表明，按照公允价值法的市价重估，公司房地产重估价值增 值约40亿元。《投资性房地产》准则的实施，无疑使其会计报表 中所反映的资产价值更加符合实际。 2、公允价值的运用范围 　　在公允价值的运用范围上，《国际会计准则第40号—投资性 房地产》允许企业在成本模式和公允价值模式两种计价模式中任 选其一。而我国投资性房地产准则明确规定企业计价模式的选择 决定于外部条件的适合性，即有确凿证据表明投资性房地产的公 允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值 模式进行后续计量。具体而言应当同时满足下列条件：一是投资 性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地 产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 ，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见，我国 限定公允价值的使用范围，充分考虑到了我国社会主义市场经济 的发育程度，采用限定范围的方法在一定程度上避免了利用公允 价值操纵利润。 3、转换差额的处理 　　在自用房地产转换为公允价值模式时，公允价值与账面价值 的差额是否全部计入损益这点上，也可以看出新准则制定者的匠 心独运。新准则第十六条的规定：“自用房地产或存货转换为采 用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换 当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的