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论成本会计发展融合化趋势 　　随着资本市场不断推进，信息技术迅猛发展，以及经济全球化步伐加快，企业面临的制造环境、经营环境，以及管理理论与方法都发生了深刻的变化。成本管理在现代企业管理中的地位与日俱增，而过去强调成本核算的传统成本会计已经无法适应当前企业财务管理的要求。如何适应企业的变化和新环境，对企业成本核算和管理提出了更高的要求。 　　一、成本会计融合化的过程：历史的视角 　　成本会计发展大致可分为以下几个阶段： 　　（一）19世纪以前的成本会计 　　这一时期成本会计的特点是成本核算与会计账户体系处于分离状态，难以全面地反映产品成本的形成过程，加之在成本归集时，没有考虑折旧和间接费用等因素，使成本核算结果的有效性产生不足。原因有三：一是当时的工业生产企业和商业企业一样，采用的是小规模和个体经营的方式，它们对准确的成本核算没有迫切的需要；二是重型机械设备还比较少，间接费用占比很小，材料成本和人工成本占了全部成本的八成左右；三是企业之间处于对成本核算方法相互保密、缺乏交流的阶段，新的成本方法难以快速延展。 　　这一阶段的特征是：（1）成本核算的目的主要是为了提供完成财务会计记录和报告所必要的期末存货信息；（2）人们对成本构成要素和成本习性的认识不足，没有对期间费用进行分配；（3）成本核算是一个简单的数据累计过程，并不能反映生产过程中发生的价值转移，没有明确区分工厂成本与管理成本，甚至没有区分费用与损失。 　　（二）19世纪的成本会计 　　这一时期的背景是工业革命和科学管理运动处于新兴阶段。大型重机械被大量引入，企业生产规模和生产效率大大提高，管理人员和设备费用增加，与之匹配的管理与控制提到议事日程并得以强化，成本核算与会计账户一体化变为现实，它标志着工业成本会计已经形成。两者的结合，不仅改善了财务报表中资产、收益要素计量的质量特征，还可以揭示出产品成本形成的整个过程。不过，将成本核算与账户结合并不能满足当时经营管理的现实需要，那个时期的整个社会处于产品供不应求状态，管理者关注的是生产??率，企业管理的重心在于生产管理。随着经营活动的深入，这种计量模式在结构上的不足开始呈现。 　　（三）20世纪的成本会计 　　这一时期的特点是成本会计开始从财务会计中独立出来。成本会计系统不仅为财务会计的存货计量提供成本信息，而且还定期向企业管理当局提供制造成本表和成本费用明细表。该阶段的成本会计，不仅在功能上得到增强，而且在计量手段上也得到了改进。成本计量已经由过去只重视满足外部财务报表使用者的需要，转为开始重视内部管理决策和控制的需要；由只对实际成本的计量，扩展为对实际成本和未来预期成本的计量；由只建立单元成本计量模式，扩展为建立多元成本计量模式，满足多用户和多目标需要。但是，这一时期的成本计量仍然受制于会计账户体系的约束，实施创新，使成本计量系统摆脱账户体系的束缚成为该阶段的重点。20世纪80年代以来，美日企业相继出现了作业成本会计、资本成本会计、战略成本会计、环境成本会计等新的成本会计方法，这些新成本会计方法在实际应用中已显成效，并为今后构建新的成本会计理论与方法体系提供了实践基础。 　　传统的成本会计主要停留在产品成本的分类，以及产品成本的基本方法与辅助方法的核算方面。近年来，随着各学科领域相互渗透的步伐加快，质量、环境，以及人力资源等成本会计开始出现，并有进一步从经济学、管理学，以及社会学和环境学等融合的方向发展的趋势。 　　二、成本会计的融合化的手段：交易成本与生产成本的结合 　　在新古典经济学框架下，企业的成本被限定为生产成本，交易成本为零；而新制度经济学则十分重视交易成本的作用，如何将新古典经济学的生产成本与新制度经济学的交易成本综合起来加以考察，这对成本会计的发展来讲，是具有积极的现实意义的，对成本会计学科本身的发展也具有很大的理论价值。 　　（一）交易成本的特性 　　古典经济学认为，企业是各种生产要素，如劳动、土地、资本等的结合。即，将企业看成是生产函数。并且，在此基础上着重分析了企业利润最大化的相关原理。但是，古典经济学者没有注意到这样一个事实，即企业的运行还需要交易成本，且交易成本对产出具有重要作用。新制度经济学探讨的主要层面是企业的成因，却没有深入考察企业的生产成本，而生产成本内生于专业化分工的收益。 　　从信息角度看信息的不完备或不对称决定了交易成本的存在，如何配置信息在很大程度上决定了市场竞争和资源配置的效率。实际上，企业就是一种配置信息的组织或者市场。企业就是在信息不完备或不对称条件下，经济行为人最大化效用而做出的一种反应，只不过这种反应以企业的形式出现而已。信息的不完备与不对称可以被减少或有限规避，但是，不能被消除或无限规避。对信息的配置就是对信息不完备和不对称的减少或有限规避