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上市公司审计风险及防范 　　【摘 要】我国资本市场的发展，为注册会计师及会计师事务所的发展提供了广阔的舞台，近两年来，我国会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所都被牵扯到经济案件中，在社会上引起了很大反响。财政部、证监会、审计署等不断加大监督检查力度，社会公众民主法治意识日益增强，注册会计师所面临的系统风险即固有风险和控制风险越来越大，所承担的行政责任和民事诉讼责任大大加强。对此，事务所如何提高执业质量、降低检查风险、防范和化解上市公司的审计风险就显的尤为重要。本文对上市公司的审计风险及防范进行讨论。 　　【关键词】上市公司；审计风险；风险防范 　　一、上市公司审计风险的涵义 　　目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意的对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”以上定义，虽然对误报的界定范围有所不同，如国际审计准则界定为“实质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，而美国审计准则界定为“无意”行为，而非有意之为；但是对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存在重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。 　　二、上市公司审计风险分析 　　随着我国资本市场的迅速发展和国企改革的进一步深化，我国企业改组上市的步伐明显加快。上市公司的年度报告、盈利预测、资产评估等都要注册会计师对其进行鉴证，这无疑为注册会计师事业开拓了更广阔的空间，但同时也增大了注册会计审计的风险。因此注册会计师在对上市公司进行审计时必须对审计风险有清醒认识。从我国目前情况看，审计上市公司时，产生审计风险的原因主要有以下几种： 　　（一）非合理交易和非货币交易中的审计风险 　　在上市公司面临着连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配??资格的双重压力下，地方政府往往以“看得见的手”帮助上市公司通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入等非合理交易方式改善报表形象。如果上市公司非货币资产收入占公司收入总额的比例过高，就难免令人对该公司的生产和获利能力产生怀疑。因此，大额的非常交易的法律手续是否完备、协议约定的交易条款是否均已完成、产权是否已过户，在确认大额收益无现金流入时，应考虑谨慎性原则。大额非常交易和非货币交易应作为重大事项予以披露，注册会计师还需要根据具体情况选择不同的审计报告类型。 　　（二）关联方交易的审计风险 　　没有识别关联方交易是导致审计失败的常见例子。有的上市公司通过关联交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂的交易，单从会计方法上看，其利润的确认过程完成合法，但它却永远不会实现。由于关联交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。因此，注册会计师对此类交易的合法性、公约行应予以特别关注。 　　（三）会计政策变更和会计估计变更的审计风险 　　企业利用会计政策和会计估计变更操纵会计报表和利润的常用手法有：1.改变固定资产折旧政策。如延长折旧年限、降低折旧率，可以收到降低当期费用与高估资产价值的双重效应。2.潜亏挂账。按现行会计制度规定，三年以上应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属不良资产，系利润的抵减项，上市公司为了提高当期业绩，往往不作摊销处理而长期挂账，以虚增资产和利润。3.利息资本化。按《借款费用》准则及现行制度规定，生产经营性利息应计入当期损益，属在建工程利息计入固定资产价值。但一些上市公司将固定资产建设相关的利息支出，出于不同的动机，不遵循准则的规定，或计入当期损益，加大本期费用而相应减少利润而少交所得税，或不计提和少计提当期的利息费用，虚增利润，甚至有些企业固定资产已经投入使用，而账面在建工程仍不结转，故意将一些支出计入固定资产价值。4.合并会计报表范围的伸缩。企业根据报告资产和收益水平高低的需要，调节合并会计报表的编制范围。如果企业会计政策变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，则有可能承担相应的法律。5.利用会计方法和会计估计变更操纵利润，较为普遍的做法是改变长期投资处理方法及合并报表范围。 　　（四）资产重组和“报表重组”中的审计风险 　　资产重组在扩大企业经营规模、改善资产结构等方面有积极作用，但目前一些上市公司在实施了“突击重组”后就产生了立竿见影的丰厚收益，未免有“报表重组”之嫌，因此，资产出售和股权置换作为业绩提升最快的方式，颇受上市公司青睐。在资本市场上，资产出售是