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基于公司治理国有企业内部审计研究 　　摘 要：内部审计是公司治理机制的重要组成部分，也是保证公司治理机制有效执行的重要手段之一。基于国有企业公司治理和内部审计的现状，分析二者之间的内在关系，提出加强内部审计、完善国有企业公司治理机制的对策和建议。 　　关键词：公司治理；内部审计；国有企业 　　中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0096-02 　　随着现代公司制度的建立，内部审计不仅是公司的内部控制方法之一，更是公司治理的重要手段，董事会、公司管理层、注册会计师审计和内部审计已经成为有效公司治理机制的重要组成部分，内部审计在公司治理中扮演着越来越重要的角色。在国有企业中，由于股东主体的人格虚拟化、预算软约束等问题，国有企业的代理成本更高，更需要建立健全良好的公司治理机制，内部审计可以在国有企业的公司治理中发挥更大的作用。 　　一、国有企业公司治理和内部审计的现状 　　在改革开放之后，中国国有企业先后经历了一系列巨大的制度性变革，大部分国有企业都实行了股份制改造，并取得了比较好的成绩。但由于国有企业普遍存在的一些问题，如政企不分、职责不清和一股独大等问题，导致国有企业的公司治理机制普遍比较薄弱，大多数国有企业都存在多种多样的公司治理问题，这些问题对内部审计产生了不利的影响 　　（一）国有企业公司治理机制不健全，公司治理普遍存在缺陷 　　首先，国有企业董事会的职责不清，监事会的机制不健全，公司管理者的形成机制不科学。由于国有企业普遍存在的一股独大问题，国有企业的董事会往往被国有股东所控制，其他中小股东对国有企业公司董事会的影响有限，国有企业的重大经营决策往往被大股东所控制。而国有企业的监事会往往也形同虚设，很难对大股东所控制的董事会形成有效监督。同时，在国有企业中，公司董事长和公司总经理往往由同一个人担任，导致董事会对公司管理层的监督功能弱化，使得国有企业普遍存在内部人控制的问题，导致国有企业的内部监督机制失灵。另外，国有企业公司管理者的形成机制也不科学，很多国有企业公司??理层都由政府机构直接任命，导致公司管理的政府化和官僚化，对国有企业的经营绩效产生了不良影响，同时也阻碍了职业经理人市场的形成和作用发挥。 　　（二）国有企业内部审计机构机制不健全，在公司治理中的作用有限 　　国有企业在内部审计的机构设置、人员配备、制度建设和职责范围等方面都存在诸多问题，使得内部审计的功能没有得到充分发挥。首先，很多国有企业的董事长或总经理对内部审计工作的认识不足，往往认为内部审计是一项可有可无的工作，甚至部分国有企业领导者还认为内部审计是对其工作的一种阻碍。在这种情况下，很多国有企业内部审计的机构设置不合理，人员配备不充分，使得内部审计很难充分发挥其应有的作用和功能。其次，国有企业内部审计的职责范围狭小，工作内容单一。当前很多国有企业的内部审计往往还只是局限于事后审计和事后评价，其结果往往是针对出现的问题去查明原因，而不能做到同步审计、事前预防，使得内部审计的作用比较有限。同时，内部审计在业务范围上往往也仅局限于财务收支审计，特别是往往只局限于合法合规审计，目的只是查错防弊，还无法提升到为国有企业创造价值的高度。另外，国有企业内部审计人员素质有待提高。 　　二、国有企业内部审计和公司治理的互相关系及作用机理 　　（一）内部审计在公司治理中的作用 　　内部审计在公司治理中处于极其重要而又特殊的地位。首先，内部审计是实现国有企业内部控制的关键环节。内部审计是内部控制五要素中比较重要的要素之一，是内部控制的一种特殊方式，一方面是内部控制的重要组成部分，另一方面内部审计对内部控制起着再控制的作用。内部审计通过对内部控制进行审查和评价，发现国有企业内部控制的风险点与薄弱点，分析原因，评估影响，从而协助公（下转100页）（上接96页）司管理层不断健全完善内部控制体系。其次，内部审计是完善国有企业公司治理机制的重要基础。内部审计在加强内部控制和内部监督的同时，还可以弥补注册会计师审计在实现公司治理功能方面的不足，同时也是公司创造价值的重要手段之一。 　　（二）公司治理机制对内部审计的影响 　　在不同的公司治理结构下，内部审计的管理模式是不一样的，对内部审计的独立性、权威性和审计效果都会产生不同的影响。在目前中国国有企业的现实情况下，将内部审计置于董事会和总经理的双重领导下的管理模式，相对而言是比较好的，一方面可以较好地保持内部审计的独立性，另一方面可以较好地提高内部审计的效率。 　　三、加强内部审计完善国有企业公司治理机制的对策和建议 　　随着中国市场经济的发展和不断完善，加强国有企业内部审计、完善公司治理机制是提高国有企业的市场竞争力的重要途径，具体我们可以从以下几个