中国遗产税开征现实意义思考.docVIP

中国遗产税开征现实意义思考 　　摘 要：中国是否应开征遗产税，存在着争议。开征遗产税，在一定程度上可以改善财产分布的集中趋势，具有重要的社会经济意义，中国已具备开征的基本条件，应依据国情选择合适的征税模式。 　　关键词：遗产税；开征依据；税制模式 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）36-0028-02 　　一、遗产税开征的理论和法律依据 　　1.理论依据。遗产税是对公民死亡时遗留的财产课征的税收。各国在立法课征时，亦因所处的环境时代背景不同而有不同的立法事由。综合来看，国家征收遗产税的主要原因为以下三个方面：第一，从国家的社会政策来看，开征遗产税有利于防止收入的过分悬殊，调节收入分配，平均社会财富，解决收入分配中存在的不合理现象，避免产生剧烈的社会矛盾，这是开征遗产税的深层原因。第二，从经济学的角度来看，人们取得的收入，其边际消费效用是递减的。从继承人方面来看，有的人一生下来就是百万、千万或亿万富翁，社会财富过分地集中于少数人手中，不仅可能带来一系列不良的社会问题，而且也不利于财产价值的充分利用，不利于促使人们发挥出自身的能力、自身的创造性。这和市场经济要求最优配置资源（包括人力、物力资源）也是相矛盾的。第三，从税收的征收管理来看，遗产税的征收在某种意义上讲有利于发挥赋税的监督管理职能，实现税款的补征。收入是要交纳所得税的，但有些人的收入来源不合法，不敢去申报纳税；有些人的收入虽然正当，但由于纳税观念不强，或计算错误等原因而未纳或者少纳了税款。而这些收入除了消费掉一部分外，其余部分是要累积起来形成各种各样的财产的。这样，在其死亡发生继承时征收遗产税，一定程度上可以实现税款的补征。同时也可以通过加强遗产税的征收管理发现违法收入，依法进行查处，净化社会风气。因此开征遗产税，实质是国家对多方面的政策目标的综合考量。 　　2.法律依据。遗产税开征的法律依据主要有宪法依据和民法依据。（1）宪法依据。中国宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”（2）民法依据。世界上绝???多数国家的民法都确认继承是所有权取得的一种方式，如法国民法典第三卷“取得财产方法”中第711 条规定：财产所有权得因继承、生前赠与、遗赠以及债的效果而取得或转移。这种规定从法律上确认了继承的所有权效力。从这个意义上说，继承和买卖、赠与一样，都是取得财产所有权的一种法律行为。而一种权利的取得总要支付相应的义务。在现代社会，这种义务的一部分表现为税收。因而在继承遗产时，继承人应向国家缴纳遗产税。 　　二、中国开征遗产税的现实意义 　　1.有利于国家控制社会财富流向，增加国家财政收入。中国人口众多，富裕群体规模大、发展快，遗产的社会存在面广，开征遗产税，对于公民个人来说，税负不重，税量不大，但从国家宏观全局度量，集少成多，是开拓了一种比较广阔且很有发展前途的税源，在一定程度上增加了国家的财政收入，保证了国家财政收入随着国民收入水平的提高而稳步增长。同时，开征遗产税后，亦能在—定标准上有效控制公民个人资产占有量，引导了资金的社会投向渠道，把部分消费资金转化为生产建设资金或社会公益、福利资金。 　　2.有利于引导人们社会公德意识，缓解并弱化贫富悬殊的矛盾。遗产继承被认为是一种典型的“不劳而获”的行为，通过遗产的继承，高收入者将其财产转给了后代，不少人在获得大笔遗产后便大肆挥霍，甚至堕落成社会的寄生虫。而通过开征遗产税可以起到有效地防止对社会道德的负面冲击和影响，提倡勤劳致富的个人经营原则和共同富裕的社会发展目标，同时通过遗产税的税前慈善捐赠扣除等规定来鼓励个人对社会慈善福利的捐赠，对于提高国民素质、改善社会风气都能起到良好的作用。 　　3.维护国家主权和经济利益，保持与国际税制同步的需要。税收权是国家主权的重要标志之一，以属地主义为原则课征遗产税既是国际税法的惯例，也是各国课征遗产税的通行规范，由于现实存在外国征收遗产税而中国没有遗产税的两种不同税制，结果是中国公民在外国继承遗产需向该国缴纳遗产税，而外国公民在中国继承遗产无需缴纳税，这既悖于国际间平等互利，又有损于国家税收主权和经济利益。特别是随着中国对外开放的纵深扩展，国际交往和经济贸易日益广泛和频繁，跨国流动的资产量多值大，主体、客体等具有涉外因素的跨国遗产继承必将日益增多。因此，为维护国家主权和经济利益，全面地保护中国公民的合法权益，中国应尽快开征遗产税，早日与国际税制并轨。 　　4.现行所得税的有效补充。所得税在理论上应当是对一切所得课税，遗产继承亦不能例外。但是中国现行的所得税制度似乎没有能够包容继承所得的法律根据，所以应单独征收遗产税作为对所得税不足的弥补。开征遗产税可以填补中国现行税制中的一项空白，不仅有利于完善中国