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浅谈谨慎性原则在会计中运用 　　作者简介：马翠青（1984年），女，汉族，山西省临汾人，会计师，本科，山西煤炭运销集团临汾尧都有限公司。 　　摘要：谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观性等局限性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报表留下了空间，蒙蔽信息使用者。随着市场经济的发展和企业经营活动复杂性的加剧，或有事项的内容和范围不断扩展，对企业财务会计信息以及投资者决策的影响越来越大。故本文从具体研究谨慎性原则在或有事项确认、计量的应用出发，指出其中存在的问题，并提出相关解决对策。 　　关键词：或有事项；预计负债；企业内部管理 　　前言 　　随着我国社会主义市场经济的发展，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越普遍地出现在企业的日常经济活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。为了充分地披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，使报表使用者获得更加充分、详细的相关信息，保证会计资料的真实、可靠，谨慎性原则的应用成为必然。 　　一、或有事项概述 　　或有事项定义： 　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。对于企业而言，一项或有事项的发生其结果可能形成一项或有资产或者或有负债。 　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 　　二、有关或有事项的确认、计量 　　（一）或有事项确认的条件 　　1.或有资产。或有事项形成的或有资产，一般情况下不确认为资产，只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而予以确认。 　　2.或有负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件时，企业应将其确认为负债，并作为预计负债进行确认和计量：一是该义务是企业承担的现时义务；二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；三是该义务的金额能够可靠地计量。 　　（二）或有事项计量主要涉及的三个问题 　　或有事项的计量主要涉及三个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理；三是预计负债的计量需要考虑的其他因素 　　三、谨慎性原则的合理性及局限性 　　（一）谨慎性原则的合理性 　　谨慎性原则的合理性体现在当企业面临不确定性因素的情况时，会计人员会保持必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用，确认一切可能的损失，避免高估任何可能的收益。 　　（二）谨慎性原则的局限性 　　本文认为谨慎性原则的弊端体现在以下两个方面： 　　1.谨慎性原则具体操作比较繁琐，耗时耗力，实施过程中会产生成本高效益低现象，愿意完全采用的企业数量不多； 　　2.谨慎性原则只是针对某一时间段上而言的，对于整个会计期间则很难体现。许多上市公司视自身经营情况决定谨慎原则的取舍来达到操纵企业利润的目的。 　　四、谨慎性原则在或有事项确认、计量的具体应用中存在的问题 　　（一）与会计信息质量要求的可靠性相冲突 　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。谨慎性则要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断，对预计可能发生的损失和费用进行确认和计量。同时，谨慎性要求会计人员对可能的风险做出估计并计量，则难免带有个人的主观意念。由于不同的会计人员其职业素质水平的差异，可能会得出不同的结果，这样就削弱了核算的真实、客观性，与可靠性相冲突。 　　（二）计量依据不客观易导致会计信息失真 　　或有事项的计量依据不够客观、缺乏硬性的规定，容易导致工作人员因自身素质和职业判断水平不足，误用甚至滥用会计估计致使计量失真。 　　（三）或有事项的披露过于保守 　　许多企业在实施或有事项会计准则的过程中，对或有事项的披露缺乏规范性和充分性。实际操作中我国上市公司总体上没有严格遵照准则的规定对或有负债进行披露。 　　五 解决问题的对策 　　（一）正确应用谨慎性原则。 　　由于谨慎性在或有事项确认、计量中与可靠性相冲突，所以我们在经济活动中，就应该采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。 　　第一，我们应明确二者的使用顺序。在会计信息质量要求中，可靠性居于首要地位，牢记谨慎性必须在维护可靠性的基础上加以贯彻和运用。 　　第二，要注意谨慎性的适度运用。“适度”的把握有赖于工作人员准确的职业判断，需要其正确理解和把握谨慎性原则的精神实质与制约因素。 　　（二）提高或有事项确认的客观性、合理性。 　　一方面建议将或有事项准则规