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涉税信息保密权保护问题思考 　　根据现代税法理论，税收从内在逻辑上要求国家必须为获取纳税人的财产所有权而支付一定的对价，即国家在要求纳税人履行纳税义务的同时，负有为纳税人设定特定权利并予以切实保障的义务。我国税收立法秉承这一理念，从立法上确认了纳税人纳税信息保密权、权利受损救济权等权利，赋予了税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密的义务。但因当前对纳税人信息保密权的立法保护和实践操作上都存在很多模糊区域甚至盲区，影响了纳税人权利的实现，也给税务机关及税务人员纳税人信息保密工作的正常开展带来了难题。 　　一、涉税信息保密权保护现状 　　《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第八条第二款规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《征管法实施细则》）第五条作了进一步说明：“为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。”据此可以看出，我国税法目前认可的纳税信息保密权的法定范围仅限于商业秘密与个人隐私。 　　国家税务总局2007年制定下发了《关于加强年所得12万元以上个人自行纳税申报信息保密管理的通知》，对年所得12万元以上个人纳税信息保密范围进行了细化，列举的纳税申报保密信息主要包括纳税人姓名等基本信息、纳税人申报的收入税额信息和记载与自行纳税申报个人的商业秘密和个人隐私有关信息的各种内部资料。该文件同时对加强个人纳税信息保密工作提出了具体要求、保密责任制度，对年所得12万元以上个人自行纳税申报信息的统计分析、宣传、资料存放、泄密责任追究等进行了特殊规定。 　　为保护纳税人合法权益，完善税务机关对纳税人涉税信息资料的保密管理，国家税务总局于2008年下发了《纳税人涉税保密信息管理暂行办法》，将纳税信息保密权的范围规定为纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以???经营者不愿公开的个人事项，同时对法律法规规定应予公布、法定第三方依法查询、纳税人自身查询及经纳税人同意公开的涉税保密信息作了例外规定。为便于纳税信息保密权的落实，总局还在文件中对涉税保密信息的内部管理、外部查询管理、责任追究作了一般性规定。 　　二、涉税信息保密权保护存在的问题与不足 　　尽管我国税法明确规定了涉税信息保密权，并且在实践中也采取了一些具体措施，但关于纳税人信息保密权的总体保护水平还处于较低层次，立法和实践中还存在着许多问题与不足。 　　（一）涉税信息保密权保护立法上的不完善。 　　1.涉税信息保密权内涵不明确。《征管法实施细则》将纳税信息保密权范围限定为商业秘密与个人隐私，但对究竟何为商业秘密、何为个人隐私、二者应当包含哪些内容等问题的规定并不十分明确。在立法上，我国个人隐私保护的专门法律法规还没有出台，仅仅是在《中华人民共和国民法通则》《中华人民共和国刑事诉讼法》等法律中规定了“隐私权”或“个人隐私”，但同样对于什么是个人隐私及个人隐私具体包含哪些内容等还没有明确的规定。从理论角度看，个人隐私属于人格权范畴，“是自然人享有的对其个人的、与公共利益无关的个人信息、私人活动和私有领域进行支配的一种人格权。”，是自然人的一项民事权利，是个人财产、名誉或者其他利益等不宜对外公开的情况、资料。由此看来，“个人隐私”这一法律概念具有很大的模糊性和不确定性，给实际保密工作带来了难题，不利于实践操作。 　　2.涉税信息保密权范围偏窄。由于个人隐私仅仅涉及自然人，对非自然人纳税人而言就不存在个人隐私保密问题。因此，对于非自然人纳税人来说，其纳税保密权范围仅限于商业秘密。作为法律术语的商业秘密，其内涵和外延受到严格的限制，有着特定的涵义和范围。《中华人民共和国反不正当竞争法》（以下简称《反不正当竞争法》）第十条第三款规定：“商业秘密是指不为公众所知悉，能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。”在此基础上，《国家工商行政管理总局关于禁止侵犯商业秘密行为的若干规定》作了进一步的解释：“不为公众所知悉”是指该信息是不能从公开渠道直接获取；“能为权利人带来经济利益、具有实用性”是指该信息具有确定的可应用性，能为权利人带来现实的或者潜在的经济利益或者竞争优势；“权利人采取保密措施”包括订立保密协议、建立保密制度及采取其他合理的保密措施；“技术信息和经营信息”包括设计程序、产品配方、制作工艺、制作方法、管理诀窍、客户名单、货源情报、产销策略、招投标中的标底及标书内容等信息。由此不难看出，商业秘密的法律内涵和外延均局限在较小的范围之内。具体到税收征管领域，一般来说，非自然人纳税人的税务登记