交通运输业实施“营改增”后税负不降反增原因及建议.docVIP

交通运输业实施“营改增”后税负不降反增原因及建议 　　【摘要】交通运输业自“营改增”以来，其行业整体税负不降反增。本文通过介绍“营改增”后交通运输企业的税负现状，整理其税负增加的原因，在“营改增”面向全国推开的大潮中，结合外部政策与企业自身信息，提出了一些建议。 　　【关键词】交通运输业；营改增；原因；建议 　　一、引言 　　按照国家规划，中国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 　　试点运行以来，大量数据表明“营改增”在试点地区的各项政策措施运行正常。2012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。但是有些出人意料的是交通运输业总体税负不减反增。作为一项国家实施结构性减税的重要措施，出现增税的现象引起了社会公众的诸多关注。与此同时，国务院总理李克强4月10日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。 　　本文根据上述背景情况，分析“营改增”自试点以来税负增长的原因，以及据此提出在全国范围内开展后的相关对策。 　　二、交通运输业“营改增”后税负现状 　　目前，营改增后交通运输业一般纳税人适用11%的税率；小规模纳税人则适用于3%的征收率。为了便于分析交通运输业目前的整体情况，将从不用的纳税人角度对其税负现状进行说明。 　　（一）一般纳税人税负现状 　　根据一般纳税人企业普遍反映，其在“营改增”实施后，企业税负并没有向实施前所宣传的一样明显降低，反而其税负略有上升。在经济形势不乐观的今天，交通运输企业的“营改增”可谓雪上加霜。 　　（二）小规模纳税人税负现状 　　尽管小规模纳税人不得抵扣其进项税额，其全部营业收入适用3%的征收率缴纳增值税；但增值税为价外税，其实际税率=1/（1+3%）×3%≈2.91%，低于原营业税税率。因此，自“营改增”试点以来，小规模纳税人所承担的税负呈下降趋势，其发展环境得到显著改善，大多数企业从中获益。 　　但是，由于小规模纳税人自身规模程度有限，其税负下降的总体规模无法掩盖一般纳税人税负总体上升的现象。所以，“营改增”后整个交通运输业税负呈上升态势。 　　三、税负变动的原因 　　（一）一般纳税人税负升高的原因 　　1.税率增加 　　当然，增值税的合理之处既是其只对增值部分缴税，下面将把进项税额考虑进来。假设一般纳税人企业原营业收入每月100万元，缴纳营业税=100×3%=3万，而如今根据11%税率缴纳增值税，若要与原营业税税负持平或有所降低，其进项税额需大于等于6.91万，这就需要其购进项目金额达到一定水平，见表1，对于交通运输业而言，其发生的进项税率可能为购买运输设备时的税率，适用17%税率；也可能是委托其他运输企业而发生的运输业务，适用11%税率；也有可能伴随着营业收入而发生的相关现代服务成本，适用6%税率；也可能是上述几种情况的混合。 　　2.财政补贴有限 　　针对部分试点行业企业税负不降反升的实际困难，上海市出台政策，对“营改增”试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策，给予财政补贴。但由于所涉企业较多，大型企业优先，导致小规模企业被忽视。 　　（二）小规模纳税人税负降低的原因 　　1.税率降低 　　营改增”试点后小规模纳税人征收率3%虽然在名义上与原来的营业税税率3%相同，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税，可以计算出试点后含税销售额实际的增值税税率为2.91%≈1/（1+3%）×3%。虽然降幅只有0.09%，但却给小规模纳税企业减轻了税负。 　　2.政策扶持 　　试点地区政府规定：给予地区试点行业原营业税优惠政策，其中包括营业税的减免以及先征后返，按照原营业税的优惠内容、优惠程度、优惠期限等，由现试点行业通过增值税先征后返的方式予以落实。这些优惠政策实施对小规模纳税人减税做了一定的贡献，使其在改革当中获益。 　　四、相关建议 　　今年8月1日，交通运输业“营改增”将在全国范围内推开，由于此前未试点地区占绝大多数，主要集中于中西部地区，针对已试点地区发生的情况，未试点地区可以借鉴参考，提前做好准备，有针对性地处理试点后可能面临的问题。 　　（一）外部措施 　　1.统一税率 　　根据调研，在抵扣政策不变条件下，通