浅析运用风险导向审计在石油销售企业建立行之有效损耗评估体系.docVIP

浅析运用风险导向审计在石油销售企业建立行之有效损耗评估体系 　　作者简介：尉英（1974-），汉，大学本科，会计师、审计师职称。 　　摘要：从阐述风险导向审计在石油销售企业开展的实践出发，指出建立行之有效的损耗评估体系，减少全国范围内成品油经营单位在近年来一直呈现的亏损状态，也为企业降耗提供保证。 　　关键词：风险导向审计；石油销售企业；行之有效 ；损耗评估 　　随着国际审计准则和我国2006年颁布的新的审计准则，先后引入现代风险导向审计的概念，现代风险导向审计的理念也成为整个审计行业发展的大势所趋。 　　一、风险导向审计形成的原因 　　从上世纪90年代开始，审计业及审计学界迎来了一个新的快速发展时期，“四大”注册会计师事务所和学术界纷纷对审计基本方法进行全面研究，开发新的审计方法。德勤针对银行高水平的固有风险、经营风险与完善的内部控制制度并存的特点开发出了AS/2审计系统。安永进行审计创新，也对风险导向审计方法的开发，形成了企业经营环境分析的系统方法。 　　在审计行业快速发展的我国，为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进我国市场经济的健康发展 ，2001年8月中国石油天然气股份有限公司发布了《内部审计规范》，同年10月1日实施；近年来，石油销售企业全面宣贯实施风险导向审计，现结合石油销售企业多年来损耗居高不下，损耗管理难度大的实际情况，提出建立行之有效的损耗评估体系，达到降耗增效的目的。 　　二、石油销售企业分环节损耗管理存在的问题 　　XX销售企业，2009年销售成品油201.94万吨，发生在途损耗1206.46万元，站耗1329.55万元；吨油损耗为12.56元/吨，由此可见，损耗管理之重要。 　　油品损耗管理主要涉及正常损耗和非正常损耗。一般而言，正常损耗按物理原因划分为蒸发损耗和残漏损耗；按工作环节在油库分为运输损耗（含铁路运输损耗、公路运输损耗和水上运输损耗）和保管损耗（含储存损耗、输转损耗、灌桶损耗、装车损耗和卸车损耗）。非正常损耗包括事故损耗、盗油损耗及零星洒漏损耗。 　　针对油品是一种以液态形式存在的商品??它的流动性及易挥发易渗透性决定了在收、发、存过程中是会发生正常损耗，这也是国家政策认可的，国家根据不同地区、不同季节和不同油品分类，分别下达了损耗幅度。而非正常损耗则是人为的，也难以控制，本文主要就较为隐密的非正常损耗提出建立奖惩分明损耗评估体系。 　　（一）批发环节损耗问题 　　1、炼厂向销售企业的油库发油。炼油厂向油库发油，虽经过了内部计量，不过是参考数，它发出的油有效数量来源于油库的验收。炼厂出于自身利益计，不会使用一种对己不利的计量器具发油，但这对己有利的误差又在国家允许范围内，比如仪器误差为+0.2%，那么油库在接收998吨时按1000吨与炼油厂结算，也就是说，油库从中损失了2吨。这还不包括装卸、运输中的损耗。如出一辙XX公司地处西南边陲，成品油从西北、东北调入，运距较远，形成单个油罐车损耗在500公斤以内，炼厂不进行赔付。就此问题，能否考虑以接收方量油为准，完全按照国家标准执行。 　　2、油库向各加油站发油。以我们某油库为例，它们与加油站实行“吨升交接”。例如：某加油站购10吨汽油，油库便将之换算到体积“升”，在换算中使用什么样的密度值按公司统一规定，但得出的体积数还是否与10吨相符，就存在争论问题。在通过流量计发油时使用公示密度，如公示的密度为0.745，而实测密度为0.735，油库采用0.745（或许更大）的密度，10吨汽油变成13422.8升，如采用0.735的密度，则变成13604.4升，中间相差182升；即油罐车装满油后不动，也可能产生损耗。 　　（二）零售环节损耗问题 　　1、目前，油库实行“升升交接”，也就是按一种规定的密度将油品换算成体积量x发付到加油站，加油站必须销售出X量的油品。温差对油品（尤其是汽油）体积的变量影响非常明显。一般情况下，加油站地埋罐中的油品在夏天比外面的温度低，冬天比外面的温度高。油库的储油罐都在露天，罐内外油品温度恰好与加油站相反。所以，加油站每售一定量的油与油库发出同样多的油在大多数情况下所得出的误差是一个相反数。 　　2、业内人士皆知，出于对使用方考虑，加油机生产厂家一般会将误差设为正值，对千千万万用户来说，这种允许的误差值而是可以接受的。 　　3、自实施体积交接后，内调油品因密度差造成的吨升换算损耗放在源头油库环节进行管理，但实质上，吨升换算是只有当油品销售后才能发生，油库内调就计算密度差损耗明显与未实际销售事实不符，同时也造成加油站自实施体积交接后损耗量相对较大。 　　综上所述，油库从炼厂发油环节，不是由销售企业所能控制的，但可以通过进一步细化管理，在国家规定标准内达成共识；而在