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对企业应收账款审计思考 　　中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号： 　　应收账款是指通过销售商品或提供劳务而形成的债权，也指企业向购买商品的客户、接受劳务的客户收取的费用，是企业流动资产的一个主要组成部分，更是企业在商业信誉中形成的重要债权性资产。但应收账款变现的能力较差、周转速度较慢、发生较频繁，在实际工作中时常被人忽视。因此，应收账款的审计工作是做好资产、负债、损益审计工作的主要内容之一，是财务审计中一项极其重要的内容。加强企业的应收账款审计管理，这对于加快企业的资金周转、提高资金的利用率、减少资金的占用，对促进资产增值具有十分重要的意义。 　　一、应收账款审计存在的主要问题 　　（一）审计人员素质不高，审计风险意识不强 　　随着审计职能的不断扩大和深化经济改革的需要，审计领域需要大量的复合型人才，审计事业呈现着新的发展趋势，不仅局限在对记录日常财务收支的相关会计资料的检查和核对，而是在此基础上对会计资料所涵盖的管理过程、法律制度环境的影响程度进行判别。但现实中许多审计人员仍然不能适应现代化审计发展的需要，不能摆脱就账论账的束缚。 　　（二）应收账款审计采用的方法单一、不到位，只局限于账龄分析法 　　账龄分析法在计算坏账损失的金额时一般是根据客户欠款日期拖延的长短，按照相对应的坏账损失率估算的。比起余额百分比法的计算结果，账龄分析法的计算结果更加精确、简单和实用，能够直接地显示应收账款预计可变现的数额。但是账龄分析法的坏账损失并不直接反映于某一会计期间。坏账损失是由于客户无力偿付账款而发生的，但引起坏账损失的主要因素则在于赊销商品。所以，坏账其实理论上应当在赊销发生的那个会计期间入账。但在使用账龄分析法时，客户的欠款可能需要等到该销售期间之后的某一日期才会被估计不可收回，从而列为坏账。坏账损失也会推迟到该销货期间之后才予以确认，因而由后期的商品销售收入来负担，即同一笔销售的营业收入和坏账损失将会分别体现在不同的两个会计期间，这显然违背了会计的配比性原则，从而使各期的净收??计算结果不够准确。 　　（三）应收账款核不准，真实性存在质疑 　　我国当前实行的是权责发生制核算制度，只要是本期发生的销售业务，只要签订合同，无论商品款项是否收到，都必须确认收入，同时，企业在期末时必须对应收账款采取合适的方法提取坏账准备金额，发生的坏账一旦超过了已计提的坏账准备金额，必然会对企业造成很大的影响。另一方面，企业因赊销所形成的收入会直接使企业的利润增加，但这些增加的利润实质上并未增加企业的资金流入。因此，通过赊销方式所形成的应收账款在某种的程度上虚增和夸大了企业的利润，与企业实际的经营业绩不符。 　　（四）企业对应收账款内部控制不注重，考核制度不合理、约束机制不健全 　　按当今审计制度的规定，赊销商品的金额应当在一年以内收回，但实际的情况下，有些被审计单位负责人为了谋取个人的利益，不主动向欠款单位催收款项；还有些被审计单位将已收回的欠款没有及时的按照相关规定结转，擅自挪用这笔款项；或收取了债务人的好处费后对该公司的应收账款置之不理，到期却不去催回，使得应收账款金额长期挂账，影响了正常的生产和经营活动，最终造成了被审计单位的资金无法正常周转。 　　三、解决应收账款审计存在问题的措施 　　（一）从注册会计师自身角度降低企业应收账款审计的风险 　　目前造成审计失败的重要因素之一就是注册会计师职业道德的缺失。而针对这个问题，则需要加强行业自律、提高法律风险、改善外部市场环境等方面入手。如：建立健全事务所的内部控制制度，加强对注册会计师职业道德建设，并严厉处罚违反职业道德的行为；注册会计师协会应不定期的对事务所进行抽查和稽核，开展内部的自我监督，从而降低审计的风险。此外，仍需从外部环境上改善注册会计师的从业环境，提高各企业对高质量审计报告的需求强度、增加客户对审计报告的主动需求而不仅仅出于法定的被动需求，这主要依靠于资本市场的进一步发展和完善。另一方面，为改善审计质量，减少注册会计师合谋舞弊的压力，要加大对低质量审计报告的处罚强度，避免相应的法律风险，更有效于避免目前低收费的恶性竞争，改变注册会计师因过度追求物质利益而忽略声誉的现象。 　　（二）采用函证审计方法更为精确、严密 　　一般而言，函证通常采用抽查的方式进行，根据审计重要性的原则，对重点资金、关联方交易对客户进行抽查核对。若欠款金额小、内部控制制度较好、信用度高的企业和的账户，可以采用否定式函证方法；若抽查对象为欠款金额较大、重大关联方、拖欠款项时间较长、交易次数频繁但期末余额不大的、或发现存在异常的账户，适宜采用肯定式函证。当函证后的结果与实际记录相符，则审计人员可以适当地推测应收账款大体上是准确的；但是，当函证结果与被审计单位记录的存在较大