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绩效视角下人民银行内部审计质量评估 　　【摘要】开展内部审计质量评估，是对内部审计进行全面质量控制的重要环节，也是内部审计机构进行自我评价、实施自我控制、实现自我提高的有效手段。本文从提升内部审计工作业绩和价值的角度出发，按照过程与结果并重的思路构建人民银行内部审计质量评估模型，为系统衡量内部审计工作的质量绩效、不断提高人民银行内部审计工作水平提供参考。 　　【关键词】内部审计 质量评估 绩效 模型 　　一、引言 　　审计质量是内部审计工作的生命线。要充分发挥内部审计在改进组织的风险管理、控制和治理体系上的作用，必须以高质量的审计工作为基础。内部审计质量评估是一项为开展内部审计质量评价与改进程序而制定和执行的政策和程序，是对内部审计进行全面质量控制的重要环节，也是内部审计机构进行自我评价、实施自我控制、实现自我提高的有效手段，对提高内部审计工作质量，推动内部审计工作的发展具有较为重要的意义。 　　近年来，为充分发挥内部审计价值，提升内部审计工作的规范性、效率性和效果性。人民银行在内部审计质量评估方面进行了许多有益的探索与实践：各级分支机构持续开展内部审计工作考核及优秀内审项目评选活动；人民银行南京分行出台并实施了《内部审计人员现场审计考核评议办法》，对项目实施过程中审计人员的职业道德、胜任能力等进行综合考评；总行内审司于2012年对31家分支机构开展的“两网分离管理专项审计”进行了质量分析与评估，迈出了人民银行审计项目质量评估的第一步。在理论研究方面，魏泰安（2010）分析了人民银行内审项目报告在语言表述、内容结构、审计评价、审计建议等方面存在的问题，有针对性地提出了解决途径；孙燕（2007）分析了影响人民银行内部审计质量的因素，对审计过程、审计分析、审计评价等方面的质量控制提出了改进建议，并建议建立内部审计的质量评价体系。 　　就已有的研究与实践来看，由于内部审计质量评估在人民银行的开展历程还较短，尚未形成规范化的质量评估体系，影响了评估的全面性、准确性和客观性。同时，现有的研究与实践侧重于审计???目实施的规范性，对内部审计工作实现的价值关注不够，不利于内部审计自身工作绩效的持续提升。在内部审计不断趋向于关注绩效的发展过程中，其自身工作的绩效水平、对组织的贡献程度也日益得到关注和重视。因此，内部审计质量评估程序的设计，不仅要确保内部审计活动的开展遵守内部审计准则和职业道德规范的要求，而且应有助于内部审计活动增加价值、改善组织的治理。本文试以EQA模型为基础，借鉴《中国内部审计质量评估手册》中关于质量评估的标准体系，建立以绩效为导向的内部审计质量评估模型，为系统衡量内部审计工作的质量绩效、不断提高人民银行内部审计工作水平提供参考。 　　二、评估模型介绍 　　（一）EQA模型 　　EQA（European Quality Award）即欧洲质量奖，该奖项主要颁发给在质量管理的持续改进中取得实质性进步的卓越组织，其建立的卓越质量模型（如图1）的核心价值观在于：通过学习创新，不断改进质量管理的过程，使所有利益相关者得到满意的结果。 　　模型分“手段”、“结果”两个方面对质量及其绩效进行评估，9个方块分别代表着卓越质量的9类评估要素及其权重，其中“手段”方面的5类要素是达到“结果”的方法或途径，体现了全面质量控制的过程；“结果”方面的4类要素是已经实现或正在实现的目标，体现了质量控制所取得的效果。“手段”和“结果”在评估中的权重相同，在质量管理中具有同等重要的作用。模型中的箭头方向则展示了模型的动态性，即“学习与创新”带来“手段”的改进，以此又推动了“结果”的改进。 　　（二）中国内部审计质量评估标准体系 　　2012年4月，中国内部审计协会出台了《内部审计质量评估办法（试行）》，同时发布了《中国内部审计质量评估手册（试行）》（以下简称《手册》）。该《手册》按“内部审计环境”和“内部审计业务”两个类别建立了包含19个评估要素、34个评估要点的内部审计质量评估体系，并在评估程序、评估方法和评估要求等方面提供了具体指引，是目前对内部审计质量进行评估的指导性规范。 　　（三）EQA模型与中国内部审计质量评估体系的综合运用 　　从国内外质量评估理论的发展趋势来看，质量的内涵已经从最初的产品或服务质量，逐渐发展为包括组织规划、人力资源、客户以及所有利益相关方的多种系统要素，质量管理的目标也从追求遵循规范到追求利益相关方的满意乃至组织整体绩效的提高。EQA模型与中国内部审计质量评估体系均是全面质量管理思想的体系化表达，不同之处在于：中国内部审计质量评估体系侧重于对内部审计准则、内部审计人员职业道德规范遵循情况的评估；EQA模型则对质量管理的过程、实现的结果给予同等的评估权重，体现了对质量绩效的高度关注。从持续提升内