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促进中小企业自主创新税收政策探讨 　　【摘 要】税收政策对于促进、引导和激励中小企业创新发展活动，提高创新发展能力具有至关重要的作用。通过税收的直接优惠和间接优惠等手段，降低创新成本、降低创新风险的同时增加企业创新的边际收益，从而影响企业创新发展的内部诱因和改善创新发展的外部环境。作为激励创新发展的最有效的政策工具之一，税收政策激励中小企业创新发展体制不完善，与建设创新型国家的要求相比，我国目前的优惠政策力度远远不够。本文基于中小企业创新发展方面存在不足的现实，提出进一步完善我国中小企业创新发展税收政策的对策建议。加快税收优惠立法进程、完善人才吸引和人才培养的税收政策以及完善创新发展再培育税收政策等方面提出可行性对策。 　　【关键词】中小企业；创新发展；税收政策 　　一、税收政策促进中小企业创新发展的主要方式 　　国内外的经验表明，创新发展对税收政策十分敏感。因而在市场经济条件下，税收政策对于处在经济快速发展时期的发展中国家的中小企业而言，是促进其创新发展的一种较好的手段。税收优惠分为直接优惠和间接优惠两种方式。 　　1.直接税收优惠。直接税收优惠方式即税率式优惠，是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营结果减免税，表现在政策性倾斜和补偿企业损失上，具有确定性，以减免税、优惠税率、再投资退税为主。 　　2.间接税收优惠。间接税收优惠即税基式优惠，是以健全的企业会计制度为基础的，侧重于税前优惠。通过调整企业征税税基，来激励纳税人调整生产、经营活动以符合政府的政策目标。它是前置条件的优惠方式，管理操作比较复杂。主要以加速折旧、再投资的税收抵免、税收扣除、准备金制度、盈亏相抵和延期纳税等方式。这些税收政策除了可以减少创新活动成本，增加企业投资收益，从而增强企业投资创新活动的资金能力外，还可以引导社会资金投资于中小型高新技术企业，缓解中小企业创新难、融资难的问题。如创业投资企业税收优惠、纳税人向科技型中小企业技术创新基金捐赠相关税收优惠等激励措施。 　　二、当前我国促进中小企业创新发展的税收政策以及存在的不足 　　1.促进中小企业创新发展的税收政策。到目前为止，我国还没有一部统一的促进中小企业创新发展的税收政策法律与法规，对相关法律法规文件进行系统的整理，也不难发现这些政策已经有了大体的框架，形成了国务院、国家税务总局和国家各部委制定颁布的具有不同效力等级的政策体系，并处于不断完善和发展阶段。 　　2.我国现行促进中小企业创新发展的税收政策存在的不足。（1）税收优惠政策重结果、轻过程。对中小企业创新发展的税收优惠多侧重于所得税和流转税，且直接优惠多，间接优惠少，作用环节也局限于研发成果商品化阶段，研究开发环节给予支持不够。而就其创新发展的程序而言，往往在研发过程中，自身能力不足的中小企业投入多，收益少，甚至没有收入，需要的财力、人力、物力支持较多。在产品研发成功转化为商业成果的过程中又要投入大量广告宣传费用。按照现有规定，这些费用支出不能取得增值税发票，造成目前的税款抵扣不完全，影响企业对科技投入和研究开发新产品的积极性。（2）税收优惠政策主体不妥当。以企业作为税收优惠的主体，一方面，税收优惠政策可能被滥用，企业一旦认定为高新技术型，其非创新发展收入也享受到了税收优惠；另一方面，非高新技术企业，即使进行了创新发展，由于认定门槛多或是认定工作滞后，导致未能享受到应有的优惠，政策的激励作用没有充分发挥。（3）“特惠制”的税收政策不利于鼓励中小企业创新发展。我国现行创新发展税收优惠政策大多数以“特惠制”为特征，即不同一性质、不同行业或不同区域内的企业，享受税收优惠政策也不同，对于某一特定企业给予特定的税收优惠。主要包括三方面：“企业类型特惠”、“行业特惠”、“区域特惠”，不能惠及所有科技创新企业。（4）中小企业创新发展的税收优惠政策实施有待加强。我国在由计划经济体制向市场经济体制转型的过程中，经济主体的多样化和经济活动形式日趋复杂，加上各项规章制度还不完善，导致国家在制定税收优惠政策时，存在一定的操作弹性空间和调整范围。再者，税收立法层次不高，没有形成专门的中小企业税收法律，优惠手段也比较单一，优惠政策的实施尚待加强。（5）缺乏人才培养、人才激励税收机制。人才是促进企业创新发展的决定性因素，创新发展行为主要依靠个人完成，但是我国现行税法针对高科技人才的税收优惠政策体系不健全。现行政策中科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税，而在分红或转让时，依然需要个人所得税，这一政策削弱了科技人员的创新意愿，也打击了对科技成果进行转化的热情；对省级以下政府及企业颁发的重大成就奖、科技进步奖仍征收个人所得税，不利于激发企业科技人才创新发展；除软件以及集成